【正文】 余額賬戶用款額度等 ，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本 借：在建工程（ 項目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程 在建工程 ，按照交付使用工程的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) ，按照扣留的質量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款 在建工程 、產(chǎn)權不歸屬本單位的專用設施，將工程產(chǎn)權移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。 ? 需要注意的幾點： ? 采用“雙分錄”核算 ? 無形資產(chǎn)要計提攤銷 無形資產(chǎn) ? 有關賬務處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸 ：預付賬款 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 ? 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。 無形資產(chǎn) ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： ? 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本。 無形資產(chǎn) ? 出售、置換換出無形資產(chǎn) 、置換換出無形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 無償調出、對外捐贈無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 ? 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。 ? 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。 ? 行政單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本。 ? *與固定資產(chǎn)不同 ? 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 累計攤銷 ? 有關賬務處理： ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)（無償調出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 ? 本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入 待處理財產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用） 貸：無形資產(chǎn) /預付賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)、預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關明細科目 政府儲備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。 ? 采用“雙分錄”核算 政府儲備物資 ? 有關賬務處理： ? 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 經(jīng)批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 貸：政府儲備物資 ? 行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢。 公共基礎設施 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。 公共基礎設施 ? 需要注意的幾點： ? 與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 公共基礎設施 ? 有關賬務處理： ? 行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 ? 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 應繳財政款 ? 有關賬務處理： 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費 。 ? 應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認 。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關賬務處理： ? 收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 應付賬款 ? 償付應付賬款時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 ? 應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 其他應付款 有關賬務處理： ? 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應付款 ? 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 ? 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 長期應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 經(jīng)批準核銷時 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。 ? 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。 ? 本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 ? 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結轉變動原因，設置“收支轉賬”、 “結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”、“剩余結轉”等明細科目。 財政撥款結余 ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。還應當按照《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 ? 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結余變動原因，設置“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”、“剩余結余”等明細科目。 借 ：財政撥款結轉（結余轉賬）及其明細 貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細 ? 年末沖銷有關明細賬余額 年末，將本科目所屬“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結余”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。 ? 本科目應當設置“項目結余”和“非項目結余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結余，還應當按照具體項目進行明細核算。 其他資金結轉結余 ? 有關賬務處理： ? 調整以前年度其他資金結轉結余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整其他資金結余的 按照實際調增的金額 借：有關科目 貸：其他資金結轉結余（年初余額調整） 按照實際調減的金額 借：其他資金結轉結余（年初余額調整） 貸：有關科目 其他資金結轉結余 ? 結轉本年其他資金收入和支出 ? 年末，將其他收入中的項目資金收入本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結轉結余（項目結轉 ——收支轉賬） ? 將其他收入中的非項目資金收入本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結轉結余（非項目結余 ——收支轉賬） 其他資金結轉結余 ? 年末，將非財政撥款資金支出中的項目支出本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他資金結轉結余（項目結轉 ——收支轉賬） 貸：經(jīng)費支出 ——其他資金支出（項目支出） 撥出經(jīng)費（項目支出） ? 將非財政撥款資金支出中的基本支出本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他資