【正文】 。 43 【例 3－ 7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系 已知：仍按例 3－ 5中的表 3—6資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為 5 000件，各期生產(chǎn)成本為 60 000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計為 5 600萬元，其他條件均不變。 44 解： ∵ 第七期的期末存貨量＝ 1 000+5 000－ 5 000＝ 1 000（件 ) 單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本＝ ＝ 12（萬元／件） ∴ 第七期的營業(yè)利潤＝ 20 5 000 (12 1 000+60 00012 1 000) 5 600 ＝ 34 400(萬元 ) 同理，第十一期的期末存貨量為＝ 0+5 0005 000＝ 0 (件 ) 第十一期的營業(yè)利潤＝ 20 5 000(0+60 0000) 5 600 ＝ 34 400(萬元 ) 60000500045 答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為 34 400萬元，比第六期的營業(yè)利潤 33 900萬元多了 500萬元。這種計算結(jié)果必然會使管理者大為困惑。 46 所提供的信息用途不同 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定 成本 ， 可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位 ， 便 于開展業(yè)績考核評價 ， 調(diào)動各有關(guān)單位降低 成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各 部門努力降低成本的真實業(yè)績 。 要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。 ∵ 12＜ ＜ 14 ∴ 第一方案優(yōu)于第二方案 由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結(jié)論。如果第九期實際市場容量僅為 2 500件，那么，按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn)，還會導(dǎo)致 2 500件產(chǎn)品的積壓。 50 第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析 廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 廣義差額簡算法 51 一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義 兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營 PP ????顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。 52 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮 單價、銷售 量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本 和 固定 生產(chǎn)成本 等因素。 54 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成 本都屬于期間成本，只是在計入利潤表 的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別， 所以 不會 對兩種成本法分期營業(yè)利潤是 否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。 59 （ 2）第二期，變動成本法將當(dāng)期發(fā)生的10 000萬元固定性制造費(fèi)用全部計入了利潤表，而完全成本法下只有 7 500萬元的固定性制造費(fèi)用計入了當(dāng)期利潤表， 比變動成本法少了 2 500萬元， 原因是 1 000件期末存貨吸收了 2 500萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本法多了 2 500萬元 (等于兩種成本法營業(yè)利潤 17 500萬元與 15 000萬元之差 )。 61 （ 3）第三期， 變動成本法計入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額 10 000萬元，而按完全成本法計算的期初存貨成本中釋放了 2 500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的 10 000萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的 2 500萬元固定性制造費(fèi)用， 最終使完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到 10 000萬元。 62 同樣道理，在第四期和第五期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。 64 三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 （ 1）如果 a末 =a初 ，則△ P=0， P完 =P變 （ 2）如果 a末 ＞ a初 ，則△ P＞ 0， P完 ＞ P變 （ 3）如果 a末 ＜ a初 ，則△ P＜ 0， P完 ＜ P變 一般規(guī)律 65 四、廣義差額簡算法 廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）△營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期 ??P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存△ ????P【例 3－ 10】 66 【例 3－ 10】按簡算法計算營業(yè)利潤差額 已知：例 3－ 5中的資料及結(jié)果。在此期間的成本水平、單價水平和存貨計價方法以及其他條件假定均不變。 (2)計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。 (4)按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。 77 結(jié)合制 期末調(diào)整公式： 利潤廣義差額該期兩法營業(yè)營業(yè)利潤該期變法的營業(yè)利潤某期完法的 ??吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的 ??【例 3－ 11】 78 【例 3－ 11】按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本 已知：例 3－ 5和例 3－ 10中的資料及結(jié)果。 (2)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的營業(yè)利潤。 (4)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的期末存貨成本。 79 解： (1)根據(jù)變動成本法下的利潤與銷售量之間的依存關(guān)系，結(jié)合表 3－ 8，可直接斷定 : 第十一和第十五期按變動成本法計算的營業(yè)利潤都是34 400萬元 (因為銷售量與第六期相同 )；第十二、十三、十四期按變動成本法計算的營業(yè)利潤都是 24 700萬元 (因為銷售量與第一期相同 )。如第十二、十三、十四期雖然銷售量相同，但利潤水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷售量比上期多了 1 000件，而利潤反而下降了 7 300萬元。 84 本章思考題 變動成本法的理論依據(jù)是什么？ 變動成本法與完全成本法有何相同與不同？ 為什么說變動成本法可以促使企業(yè)重視市 場銷售？ 如何應(yīng)用結(jié)合制？ 85 作業(yè)題與練習(xí)題 習(xí)題與案例相關(guān)題目 86 謝謝各位！ 87 演講完畢，謝謝觀看！