【正文】 生產(chǎn)工人工資 計(jì)入 生產(chǎn)成本 費(fèi)用 車間管理人員工資 計(jì)入制造費(fèi)用 的 行政部門人員工資 計(jì)入管理費(fèi)用 列支 在建工程人員工資 計(jì)入在建工程成本 56 工資核算的會計(jì)處理 第一 月末列支工資費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 xxx 制造費(fèi)用 xxx 管理費(fèi)用 xxx 在建工程 xxx … … 貸：應(yīng)付工資 xxx 舉例（ ） 57 第二、實(shí)際工資發(fā)放時(shí) ? 借：應(yīng)付工資 貸：銀行存款或現(xiàn)金 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 應(yīng)付福利費(fèi)的核算 應(yīng)付福利費(fèi)＝工資總額提取比例（ 14%） 借：生產(chǎn)成本 xxx 制造費(fèi)用 xxx 管理費(fèi)用 xxx 在建工程 xxx … … 貸：應(yīng)付福利費(fèi) xxx 舉例（教材 P140P141） 58 （三）、制造費(fèi)用的核算 是指生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 制造費(fèi)用 內(nèi)容： p137 會計(jì)上：平時(shí)制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，通過“制造費(fèi)用”賬戶匯總，期末再攤?cè)敫鞣N產(chǎn)品成本。要求：分別按照生產(chǎn)工時(shí)和工人工資在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用。 按工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 用現(xiàn)金發(fā)放上月職工工資 68000元。 分?jǐn)偙驹聫S部應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)紙雜志費(fèi) 220元。 用銀行存款支付本月水電費(fèi)計(jì) 5200元，其中各車間分配 3700元，廠部分配 1500元。 1按生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。 A產(chǎn)品已全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 （二）某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的期初在產(chǎn)品成本為8000元，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為 42023元，月末在產(chǎn)品成本為5200元，完工產(chǎn)品數(shù)量為 500件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費(fèi)用為 34800元，月末沒有在產(chǎn)品，完工產(chǎn)品數(shù)量為 300件；甲、乙產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)工人工資 12023元（按生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其中，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 6000，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 4000），共發(fā)生制造費(fèi)用 6000元（按生產(chǎn)工人工資比例分配）。 68 第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程的會計(jì)核算 一、產(chǎn)品銷售過程概述 （一）產(chǎn)品銷售 （關(guān)鍵詞：銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金） （二）業(yè)務(wù)內(nèi)容 結(jié)算業(yè)務(wù) 按售價(jià)確認(rèn)收入 主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)算業(yè)務(wù) 結(jié)算貨款的賬戶 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 發(fā)貨業(yè)務(wù) 減少庫存商品 發(fā)貨業(yè)務(wù) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本 產(chǎn)品銷售成本 = 銷售產(chǎn)品的完工成本 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的 =本期銷售商品的數(shù)量 X單位商品的生產(chǎn)成本 主營業(yè)務(wù)成本 69 二、賬戶設(shè)置 （一） 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務(wù)收入 （ 損益類） （ 1） 銷售退回 已實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品銷售收入 （ 2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” （增加） 賬戶的凈收入 核算內(nèi)容 本帳戶用來核算企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。 70 （二） 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務(wù)成本 （損益類） 已售出產(chǎn)品 的實(shí)際成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的實(shí)際成本 核算內(nèi)容 （三） 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 賬戶結(jié)構(gòu) 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （損益類） 按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的營業(yè)稅 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的 消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 教育費(fèi)附加等 核算內(nèi)容：應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅及附 加。 71 （四） 應(yīng)收賬款 賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)收賬款 （資產(chǎn)類） 發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加） 收回的應(yīng)收賬款（減少） 期末余額：應(yīng)收未收賬款 核算內(nèi)容：因賒銷商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方 收取的款項(xiàng)。 按照合同規(guī)定預(yù)收東方工廠訂購 B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。 本月預(yù)售東方工廠貨款的 B產(chǎn)品 70臺，現(xiàn)已發(fā)貨， 發(fā)票注明的價(jià)款 1 400 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額 238000 元 。 82 公司收到機(jī)車廠開出并承兌的的商業(yè)匯票 673920元， 用以抵償其所欠本公司的貨款， 本公司賒銷給大明商店 52臺 A產(chǎn)品，發(fā)票注明的 貨款 258000元，增值稅 43860元。 本公司上個(gè)月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回 10臺，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入202300元和增值稅稅額 34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過銀行付清。 本公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的銷售成本。 83 經(jīng)計(jì)算本公司本月銷售 A、 B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 14000元，教育費(fèi)附加 6000元，另外 A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為 35000元（假設(shè) A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。 84 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的會計(jì)核算 —— 財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算 一、相關(guān)知識鏈接 財(cái)務(wù)成果 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成 二、利潤形成的核算 （一）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出 85 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用 投資收益 補(bǔ)貼收入 1營業(yè)外收入 1營業(yè)外支出 1所得稅 1本年利潤 86 （二）、賬務(wù)處理 實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本 典型分錄：（例 336） 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 典型分錄：（例 337） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料等 87 發(fā)生營業(yè)外支出 典型分錄：（例 33 342） 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款等 獲得營業(yè)外收入 典型分錄：（例 33 341） 借：其他應(yīng)付款等 貸：營業(yè)外收入 88 獲得投資收益 典型分錄：（例 340） 借：銀行存款 貸：投資收益 發(fā)生所得稅費(fèi)用 典型分錄：（例 344） 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 利潤的形成（結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，計(jì)算實(shí)現(xiàn)的利潤） 89 借：本年利潤 貸： 主營業(yè)務(wù) 成本 營業(yè)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù) 稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 所得稅 典型分錄 ：（ 例 34 345） 借： 主營業(yè)務(wù) 收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 90 結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤 典型分錄 ：（ 例 346） 借：本年利潤 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 91 課堂舉例 某企業(yè) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 銷售 A產(chǎn)品 10件，單價(jià) 1920元，貨款 19200元，增值稅銷項(xiàng) 稅 3264 元，款項(xiàng)已存入銀行。 用銀行存款支付銷售費(fèi)用計(jì) 1350元。 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本， A產(chǎn)品 12476元， B產(chǎn)品 69000元。 銷售丙材料 200千克，單價(jià) 26元，計(jì) 5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為 4900元。 以現(xiàn)金 260元，支付延期提貨的罰款。 1月末將“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè) 務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”（賬戶發(fā)生額 760元）、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。 1將本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。 1按稅后利潤的 5％計(jì)提公益金。 要求： （ 1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計(jì)分錄 （ 2）登機(jī)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“本年利潤” 和 “利潤分配”賬戶 94 課堂舉例（答案） 某企業(yè) 10月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 銷售 A產(chǎn)品 10件，單價(jià) 1920元，貨款 19200元，增值稅銷項(xiàng) 稅 3264 元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：應(yīng)收賬款 119 340 貸：主營業(yè)務(wù)收入 102 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 340 95 用銀行存款支付銷售費(fèi)用計(jì) 1350元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本， A產(chǎn)品 12476元， B產(chǎn)品 69000元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1 710 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 100 其他應(yīng)交款 610 銷售丙材料 200千克，單價(jià) 26元，計(jì) 5200元，貨款已存入銀行，其采購成本為 4900元。 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：累計(jì)折舊 5 200 營業(yè)外收入