【正文】 費附加，是國家為發(fā)展教育事業(yè)征收的附加費，是以旅行社應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的費用，征收率為 3%。我國 1994年稅制改革后，統(tǒng)一了不同所有制企業(yè)的所得稅稅率，即不論是國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)，還是私營企業(yè)等都統(tǒng)一為 33%的比例稅率。 ? (2) 個人所得稅，指對旅行社中個人取得各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。 ?3. 其他稅項 ? (1) 房產(chǎn)稅，指對旅行社擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 ? (2) 車船使用稅，指對擁有并使用車輛的一種稅。 ? (二 )旅行社稅金的核算 ? 1. 營業(yè)稅的核算 ? 1) 營業(yè)額的計算 ? 旅行社依照國家稅法規(guī)定取得營業(yè)收入必須依法繳納營業(yè)稅，其應(yīng)納稅額計算 如下。 ? (2) 旅行社組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅行社接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)旅游費后的余額為營業(yè)額。 ? 上式中：營業(yè)收入，即旅行社主營業(yè)務(wù)收入，是指旅行社提供旅游業(yè)務(wù)向旅游者收取的全部價款和價外費用。 ? 對旅行社為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，如本單位司機工資補貼、導(dǎo)游工資補貼、職工差旅費、交際應(yīng)酬費、修車費、停車費、過路過橋費、燃料費、裝卸運輸費、保險費、郵電費、廣告宣傳費、陪同費等其他費用，不得作為扣除項目金額扣除。 ? 旅行社應(yīng)當(dāng)分別核算替旅游者代收代付費用 (營業(yè)成本 )、為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用 (營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用 )；未分別核算的，不得作為扣除項目金額扣除。會計上通過設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。在計算稅金時應(yīng)填制工作底稿，見表 81。該賓館財務(wù)部于當(dāng)月 30日提取應(yīng)交營業(yè)稅，并于 7月 5日按時以銀行存款向稅務(wù)部門交納了 6月份的營業(yè)稅。 ? (1) 30日提取應(yīng)交營業(yè)稅時的會計分錄。 ? 借：應(yīng)交稅費 21 000 ? 貸：銀行存款 21 000 ? 某賓館財務(wù)部提取 3月份應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅為 6000元，應(yīng)交的教育費附加 3600元，根據(jù)有關(guān)憑證作如下會計分錄。 ? 【例 】某旅行社全年應(yīng)交納所得稅額為 74 000元。 ? 借：所得稅 74 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交企業(yè)所得稅 74 000 ? 將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)為本年利潤時，編制會計分錄如下。 ? 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交企業(yè)所得稅 74 000 ? 貸：銀行存款 74 000 第四節(jié) 旅行社利潤及利潤分配的核算 ? 一、旅行社利潤的核算 ? 對利潤進行核算時，旅行社企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶。 ? 【例 】某旅行社 5月末經(jīng)賬項核對、賬目調(diào)整后，各有關(guān)賬戶的余額為：“營業(yè)收入”余額 130 000元，“營業(yè)成本”余額 43 500元，“銷售費用”余額 75 890元，“營業(yè)稅金及附加”余額 12 400元，“管理費用”余額34 000元，“財務(wù)費用”余額 8 700元，“營業(yè)外支出”余額 2 300元，“投資收益”余額 6 700元，“營業(yè)外收入”余額 3 650元。 ? (1) 將收入類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶。 ? 借：本年利潤 176 790 ? 貸：營業(yè)成本 43 500 ? 營業(yè)費用 75 890 ? 營業(yè)稅金及附加 12 400 ? 管理費用 34 000 ? 財務(wù)費用 8 700 ? 營業(yè)外支出 2 300 ? 通過以上會計分錄，將該旅行社的損益類賬戶全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。企業(yè)發(fā)生的虧損，也應(yīng)按照規(guī)定，通過相應(yīng)的途徑加以彌補。 ? (1) 以稅前利潤彌補以前年度的虧損。 ? (2) 依法計算企業(yè)繳納所得稅。 ? ① 支付被沒收的財物損失和各項稅收的滯納金、罰款。 ? ③ 提取法定盈余公積金。 ? ④ 向投資者分配利潤。在分配時，可以留有余地。這是一個所有者權(quán)益類賬戶，一般應(yīng)下設(shè) “盈余公積彌虧”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”和“未分配利潤”明細(xì)賬戶，以記錄利潤分配過程中各項目的變化，反映企業(yè)的經(jīng)營活動對國家財政、對所有者權(quán)益增值、對企業(yè)發(fā)展和對企業(yè)員工福利待遇改善所作的貢獻。 ? 企業(yè)在利潤分配過程中計算出應(yīng)付給投資者利潤時，借記“利潤分配 —— 應(yīng)付利潤”賬戶，貸記“應(yīng)付利潤”賬戶；實際支付利潤時，借記“應(yīng)付利潤”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配 —— 未分配利潤”賬戶，如本年虧損，則作相反的會計記錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。 ? 【例 】某旅行社經(jīng)營 4年后， 2023年全年實現(xiàn)稅前利潤 320萬元，以前年度飯店尚有 30萬元虧損未彌補，該年內(nèi)旅行社已按季繳納所得稅累計為 90萬元。 ? 該旅行社經(jīng)營了 4年，彌補虧損延續(xù)時間未超過 5年，按規(guī)定應(yīng)以稅前利潤彌補虧損 30萬元，對此不需進行會計處理，因為以后把“本年利潤”貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方時已自動抵消了該賬戶原借方余額。 ? 旅行社應(yīng)納所得稅所得額 =3200 000300 000=2900 000(元 ) ? 應(yīng)納所得稅稅額 =2900 000 33%=957 000(元 ) ? 旅行社已交稅 900 000元，其實際應(yīng)補交所得稅稅款為57 000元。 ? 借：所得稅 57 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 57 000 ? (2) 旅行社以銀行存款交納所得稅時應(yīng)編制如下會計分錄。 ? 借：本年利潤 57 000 ? 貸：所得稅 57 000 ? 該旅行社稅后利潤 =3 200 000300 000957 000=1 943 000(元 ) ? 旅行社提取的法定盈余公積金 =1 943 000元 10%=194 300元 ? 此時應(yīng)編制如下會計分錄。 ? 目的：練習(xí)旅行社損益核算。 ? ① 5月 1日，組織濟南 — 青島二日游旅游團，游點有嶗山、田橫島、石老人、青島高科技園新區(qū)。外加毛利率為 6%，計算包價并收款，由業(yè)務(wù)部門將收取的現(xiàn)金和業(yè)務(wù)收入日報表轉(zhuǎn)財務(wù)部門，進行賬務(wù)處理。 ? ③ 5月 4日青島二日游結(jié)束，導(dǎo)游張梅回來報銷各項游覽費用 7200元，旅行過程中，根據(jù)游客要求增加品償風(fēng)味費用 2 000元，增加參觀景點費用 1 000元，加收 10%的服務(wù)費后，由客人以現(xiàn)金支付，導(dǎo)游交回多余現(xiàn)金1 100元，結(jié)清導(dǎo)游預(yù)領(lǐng)款并結(jié)轉(zhuǎn) 成本。 ? ⑤ 5月 29日支付房屋租賃費 1 000元，低值易耗品攤銷：業(yè)務(wù)部門 200元、管理部門 100元。 ? ⑥ 5月 30日根據(jù)人事部門提供的工資單，業(yè)務(wù)部門應(yīng)發(fā)工資 8 000元，扣劉濤個人借款 500元，扣互助金 600元，管理部門應(yīng)發(fā)工資 2 000元，扣李君借款 50元，扣互助金 500元，會計部門提取現(xiàn)金、發(fā)放工資并分配工資，按有關(guān)規(guī)定提取有關(guān)各項費用。 ? ⑧ 根據(jù)上述業(yè)務(wù)匯總營業(yè)費用和管理費用，并結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。 ? 要求：編制會計分錄。這些支出應(yīng)作為當(dāng)期的費用，記 入適當(dāng)?shù)馁M用科目。凡支出的 效益與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 資本性支出：資本性支出是指取得的財產(chǎn)或勞務(wù)的效益可以及于多個會計期間所發(fā)生的那些支出。 在企業(yè)的經(jīng)營活動中，供長期使用的、其經(jīng)濟壽命將經(jīng)歷許多會計期間的資產(chǎn)如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。而后隨著 他們?yōu)槠髽I(yè)提供的效益，在各個會計期間轉(zhuǎn)銷為費用。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 通俗理解：另外，可以從所得的角度考慮，資產(chǎn)增加了， 費用減少了，負(fù)債減少了，總凈資產(chǎn)理應(yīng)增加。如果這種增加是確實的，那么，就該為這種增加多 交稅，就形成了遞延所得稅負(fù)債?？啥惙ú淮_認(rèn)這種減少。 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH