【文章內(nèi)容簡介】 核算，一般應(yīng)以境外客商確認(rèn)旅行團(tuán)出發(fā)的傳真為依據(jù)。在旅行團(tuán)出發(fā)的同時，根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議的規(guī)定，填寫“結(jié)算單”或“賬單”進(jìn)行結(jié)算，力爭在旅行團(tuán)入境前收到有關(guān)費(fèi)用，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ? 【例 】收到確認(rèn)某國 A旅行社旅行團(tuán) (C)出發(fā)的傳真，銷售部門填制“結(jié)算單”，應(yīng)收綜合服務(wù)費(fèi)包價為26 000元，交財(cái)務(wù)部審核后編制會計(jì)分錄如下。 ? (1) 確認(rèn)收入時。 ? 借：應(yīng)收賬款 —— A旅行社 —— 旅行團(tuán) (C) 26 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 綜合服務(wù)收入 —— 旅行團(tuán) (C) 26 000 ? (2) 收到全額匯款時。 ? 借：銀行存款 26 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 26 000 ? (3) 旅行過程中，根據(jù)旅客要求增加品嘗風(fēng)味費(fèi)用 1 000元，增加參觀景點(diǎn)費(fèi)用 1 000元，加收 10%的服務(wù)費(fèi)后，由客人以現(xiàn)金支付，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：現(xiàn)金 2 200 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 —— 地游及加項(xiàng)收入 2 200 第三節(jié) 旅行社成本費(fèi)用和稅金的核算 ? 一、旅行社成本構(gòu)成 ? 旅行社組團(tuán)和接團(tuán)的成本，是指在組團(tuán)和接團(tuán)過程中發(fā)生的全部支出，包括直接為客人旅游支付的費(fèi)用，即直接成本。也包括一些在營業(yè)費(fèi)用中核算的間接費(fèi)用。按此歸集有利于實(shí)施單團(tuán)核算。 ? 旅行社成本，主要為旅行社已計(jì)入營業(yè)收入總額，屬于代收代付的直接用于游客的有關(guān)費(fèi)用，包括如下項(xiàng)目。 ? (1) 房費(fèi) ? (2) 餐費(fèi) ? (3) 交通費(fèi) ? (4) 文雜費(fèi) ? (5) 陪同費(fèi) ? (6) 勞務(wù)費(fèi) ? (7) 票務(wù)費(fèi) ? (8) 宣傳費(fèi) ? (9) 其他直接支出：主要有旅游者的人身保險(xiǎn)費(fèi)、行李托收搬運(yùn)費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等。 ? 組團(tuán)的直接成本從其構(gòu)成看，則有撥付給各接團(tuán)社的綜合服務(wù)費(fèi)、支付全陪的各項(xiàng)費(fèi)用和為外聯(lián)組團(tuán)所支付的通信費(fèi)等。組團(tuán)成本按性質(zhì)區(qū)分，是由兩部分組成的，即撥付支出和服務(wù)支出。 ? 接團(tuán)成本與組團(tuán)直接成本有緊密的聯(lián)系，組團(tuán)社的撥付成本就是接團(tuán)社的營業(yè)收入，但接團(tuán)成本與組團(tuán)成本所包含的內(nèi)容又有較大差別，這些費(fèi)用按其性質(zhì)，也應(yīng)分為兩部分。屬于接待旅行團(tuán)過程中直接支付的代收代付費(fèi)用包括：房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)場費(fèi)等。這些費(fèi)用構(gòu)成旅行團(tuán)隊(duì)的主要費(fèi)用支出。其余的陪同費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、宣傳費(fèi)等則完全是旅行社為了向客人提供服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，所以這部分稱為服務(wù)費(fèi)。接團(tuán)成本與組團(tuán)成本相同的部分，主要是在營業(yè)費(fèi)用中歸集的直接人工工資及其相關(guān)費(fèi)用。 ? 二、旅行社成本的核算 ? 無論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社的成本都通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。為了便于分析考核，“主營業(yè)務(wù)成本”科目可按費(fèi)用的用途劃分為：撥付綜合服務(wù)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、陪同費(fèi)、文雜費(fèi)、郵電費(fèi)、票務(wù)費(fèi)等，并按這些明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置二級明細(xì)科目分別反映。為了便于與各接團(tuán)社核對撥付款項(xiàng)，綜合服務(wù)費(fèi)明細(xì)科目應(yīng)按撥付對象設(shè)置三級明細(xì)賬。 ? 【例 】組團(tuán)社成本核算。 ? (1) 某組團(tuán)社組織一個華東三市團(tuán)，分別撥付上海某社、杭州某社、蘇州某社綜合服務(wù)費(fèi)各 3 000元，組團(tuán)社編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 綜合服務(wù)費(fèi) —— 上海某社 3 000 ? 杭州某社 3 000 ? 蘇州某社 3 000 ? 貸：銀行存款 9 000 ? (2) 組團(tuán)社支付全陪費(fèi)用 2 000元，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 陪同費(fèi) 2 000 ? 貸：現(xiàn)金 2 000 ? (3) 組團(tuán)社支付與本團(tuán)相關(guān)的各接團(tuán)社聯(lián)系的長途電話費(fèi)、傳真費(fèi)等 170元，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 郵電費(fèi) 170 ? 貸：銀行存款 170 ? 【例 】接團(tuán)社成本核算。 ? (1) 上海某社支付某團(tuán)房費(fèi) 1 000元，包空房費(fèi) 200元，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 房費(fèi) 1 200 ? 貸：銀行存款 1 200 ? (2) 團(tuán)隊(duì)客人游覽景點(diǎn)，支付門票費(fèi) 200元，品嘗風(fēng)味小吃，支付餐費(fèi) 200元，支付本日游程的交通費(fèi) 300元，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 餐費(fèi) 200 ? —— 交通費(fèi) 300 ? —— 文雜費(fèi) 200 ? 貸：現(xiàn)金 700 ? (3) 支付游客到杭州的車票費(fèi)用 500元，定票費(fèi)用 50元，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 交通費(fèi) 500 ? —— 票務(wù)費(fèi) 50 ? 貸：現(xiàn)金 550 ? (4) 支付租借旅游服務(wù)公司導(dǎo)游員的勞務(wù)費(fèi) 100元，編制會計(jì)分錄如下。 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 —— 陪同費(fèi) 100 ? 貸：現(xiàn)金 100 ? 三、旅行社成本核算應(yīng)注意的問題 ? 旅行團(tuán)按旅游線路逐地游覽，旅游費(fèi)用也隨著旅游路線的延伸而不斷發(fā)生。這些費(fèi)用一般是由每一個城市的每一個接團(tuán)社支付的，直至旅行團(tuán)完成旅程離境時，旅游費(fèi)用的支付才結(jié)束，營業(yè)收入也同時確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。在此過程中一般情況是，組團(tuán)社先收費(fèi)后接待，接團(tuán)社往往是先接待，后向組團(tuán)社收費(fèi)，而與接團(tuán)社相聯(lián)系的賓館、餐館、車隊(duì)往往也是先提供服務(wù)，后向接團(tuán)社收費(fèi)。接團(tuán)社要等到各賓館、餐館、車隊(duì)報(bào)來旅游費(fèi)用結(jié)算賬單后才據(jù)以撥付旅游費(fèi)用，同時向組團(tuán)社匯出賬單收取綜合服務(wù)費(fèi)。因此在組團(tuán)社和接團(tuán)社，接團(tuán)社與賓館、餐館、車隊(duì)等接待單位之間便形成旅游費(fèi)用結(jié)算期。這種結(jié)算期經(jīng)常是跨月份甚至幾個月，給旅行社準(zhǔn)確及時核算成本帶來困難。解決這一問題，按會計(jì)制度規(guī)定在旅行社旅游費(fèi)用結(jié)算期間，發(fā)生費(fèi)用支出不能與實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入同時入賬時，應(yīng)按計(jì)劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)以實(shí)現(xiàn)營業(yè)成本與其營業(yè)收入相互配比的原則。為了保證結(jié)算的準(zhǔn)確性，可以通過填制“團(tuán)隊(duì)綜合服務(wù)費(fèi)結(jié)算單”和“賓客費(fèi)用結(jié)算單”來解決。旅行社也可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理要求，按照會計(jì)原則自行確定計(jì)算方法，一經(jīng)確定，不得隨意變動。 ? 旅行社為了充分發(fā)揮成本核算的作用，團(tuán)隊(duì)成本可以實(shí)行單團(tuán)核算，實(shí)行單團(tuán)核算的，可以按團(tuán)分別設(shè)置成本明細(xì)賬戶，對所有團(tuán)隊(duì)分別記錄其收支計(jì)算單團(tuán)盈虧。也可以利用“團(tuán)隊(duì)費(fèi)用結(jié)算表”對有代表性的團(tuán)隊(duì)實(shí)行賬外單團(tuán)核算。單團(tuán)核算具體考核分析團(tuán)隊(duì)成本的數(shù)額與構(gòu)成，有利于對今后的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行成本預(yù)算，從而有利于旅行社對外報(bào)價的準(zhǔn)確性，提高旅行社的競爭能力。同時也有利于旅行社內(nèi)部進(jìn)行成本控制和對陪同人員的工作進(jìn)行考核。 ? 旅行社自身發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用的核算與本章第一節(jié)所述相同，在此不再贅述。 ? 四、旅行社稅金的核算 ? (一 )旅行社稅金分類 ? 旅行社是法定的納稅義務(wù)單位，應(yīng)熟悉國家稅收制度，切實(shí)履行納稅義務(wù)，做好稅金管理工作，同時在稅制規(guī)定的范圍內(nèi)爭取企業(yè)的合法利益。旅行社向國家交納的稅金，從不同的角度，可以有不同的分類，旅行社主要交納的稅金包括如下內(nèi)容。 ? 1. 流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費(fèi) ? (1) 營業(yè)稅，是旅行社在我國境內(nèi)提供服務(wù)時按其營業(yè)收入計(jì)算征收的稅款。旅行社按國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行 5%的稅率。 ? (2) 城市維護(hù)建設(shè)稅，指地方政府為當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)開征的稅種，是以旅行社應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的稅款。該種稅的稅率根據(jù)旅行社的所在地確定，市、縣、鎮(zhèn)的稅率分別為 7%、 5%、 1%。 ? (3) 教育費(fèi)附加，是國家為發(fā)展教育事業(yè)征收的附加費(fèi)，是以旅行社應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的費(fèi)用，征收率為 3%。 ?2. 所得稅 ? (1) 企業(yè)所得稅，是指旅行社就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其他所得額征收的稅。我國 1994年稅制改革后，統(tǒng)一了不同所有制企業(yè)的所得稅稅率，即不論是國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)，還是私營企業(yè)等都統(tǒng)一為 33%的比例稅率。 2023年 3月 16日，經(jīng)十屆全國人大五次會議表決通過了最新的《企業(yè)所得稅法》，所有企業(yè)的所得稅率都為 25%，非居民企業(yè)的所得稅率為 20%，小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)為 15%，新稅法從 2023年 1月 1日起開始實(shí)施。 ? (2) 個人所得稅，指對旅行社中個人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。工資、薪金所得，適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為 5%～ 45%。 ?3. 其他稅項(xiàng) ? (1) 房產(chǎn)稅，指對旅行社擁有房屋產(chǎn)權(quán)的