【正文】 ,節(jié)約成本和費(fèi)用 2 100多 萬元。 內(nèi)部審計(jì)工作能夠取得一定成果 ,主要原因有以下幾個方面 :(1)最高決策層高度重視且認(rèn)識不斷 深化。 (2)狠抓審計(jì)效 果 ,突出增值服務(wù)。 (3)重視員工培訓(xùn) ,提高審計(jì)專業(yè)性。 第 7章 內(nèi)部控制自我評價 內(nèi)部控制概述 內(nèi)部審計(jì) 24 內(nèi)部控制的含義 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出 ,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的 ,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。從企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層到全體員工都是內(nèi)部控制的 主體。 (3)內(nèi)部控制是一個過程 (process)。 (4)內(nèi)部控制只能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證 (rational assurance)。 內(nèi)部審計(jì) 25 內(nèi)部控制的原則 全面性原則 重要性原則 制衡性原則 適應(yīng)性原則 成本效益性原則 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素 1992年 ,美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會 內(nèi)部審計(jì) 26 —— 發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會 (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commissions,簡稱 COSO委員會 ),在進(jìn)行專門研究后提出專題 報(bào)告《內(nèi)部控制 —— 整體框架》 (Internal ControlIntegrated Framework), 也稱 COSO報(bào)告。 (5)由于考慮和權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與效益 ,可能會影響內(nèi)部控制的有效性。 評價運(yùn)行有效性 ,就是對于設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部控制 ,考察其是否按照設(shè)計(jì)的那樣一貫執(zhí)行的過程。當(dāng)然 ,如果評價證 據(jù)表明內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是有效的 ,但是沒有按照設(shè)計(jì)的那樣得到一貫執(zhí)行 ,我們就可以得出其不符 合運(yùn)行有效性的結(jié)論。這是因?yàn)?,內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除受到許多不可控因素 的影響之外 ,其本身也存在著固有局限。 內(nèi)部控制評價的原則 1)全面性原則 2)重要性原則 3)客觀性原則 (5)專業(yè)部門、審計(jì)部門與內(nèi)部控制部門缺乏良好的溝通機(jī)制 ,內(nèi)部控制評價方案不能確定最佳的 檢查評價范圍和重點(diǎn) ,測試樣本選擇不合適 ,以偏概全。 內(nèi)部控制評價的組織形式 (1)對于單獨(dú)設(shè)有專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè) ,也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體 組織實(shí)施工作。 (2)在實(shí)務(wù)中 ,也有由組織內(nèi)部的非常設(shè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu) ,如抽調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu) 等相關(guān)機(jī)構(gòu)的人員組成內(nèi)部控制評價小組 ,來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實(shí)施的做法。此時 ,董事會 (審計(jì)委員會 )應(yīng)加強(qiáng) 對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)督與指導(dǎo)。另外 ,為保證審計(jì)的獨(dú)立 性 ,為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所 ,不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。審計(jì)結(jié)果應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu) 專門從內(nèi)部控制角度進(jìn)行復(fù)核、匯總、分析 ,必要時需補(bǔ)充測試 ,擴(kuò)大抽樣業(yè)務(wù)范圍和數(shù)量 ,做出 全面的內(nèi)部控制評價結(jié)果。 評估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性 。評估組織非正式的控制及其有效性 。對內(nèi)部控制自我評估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改 進(jìn)建議等。 準(zhǔn)備階段 1)制訂評價工作方案 內(nèi)部審計(jì) 38 2)組成評價工作組 實(shí)施階段 1)了解被評價單位基本情況 2)確定檢查評價范圍和重點(diǎn) 3)開展現(xiàn)場檢查測試 匯總評價結(jié)果、編制評價報(bào)告階段 報(bào)告反饋和跟蹤階段 內(nèi)部控制評價的方法 《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》第十五條規(guī)定 ,內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)對被 內(nèi)部審計(jì) 39 評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試 ,綜合運(yùn)用個別訪談法、調(diào)查問卷、專題討論、 穿行測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法 ,充分收集被評價單位內(nèi) 部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù) ,按照評價的具體內(nèi)容 ,如實(shí)填寫評價 工作底稿 ,研究分析內(nèi)部控制缺陷。 內(nèi)部控制缺陷的分類 (1)按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源 ,內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效 (合理且適當(dāng) )的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng) (包括由不恰當(dāng) 內(nèi)部審計(jì) 41 的人執(zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等 )而形成的 內(nèi)部控制缺陷。 (2)按影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度 ,內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 。當(dāng)存在任何一個或 多個內(nèi)部控制重大缺陷時 ,應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報(bào)告中做出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。重要 缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷 ,不會嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性 ,但也應(yīng)當(dāng)引起董事會、經(jīng)理 層的充分關(guān)注。 將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷 ,需要借助一套可 系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ,認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。 (3)按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式 ,還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào) 告缺陷。由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的 目標(biāo)集中體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 ,因而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財(cái)務(wù)報(bào) 告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷 ,即不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯報(bào)的內(nèi)部控制缺 陷。這些目標(biāo)一般包括 戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部審計(jì) 43 內(nèi)部控制缺陷的報(bào)告與整改 1)內(nèi)部控制缺陷報(bào)告的格式和途徑 2)內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限 內(nèi)部控制自我評價報(bào)告 內(nèi)部控制自我評價報(bào)告是內(nèi)部控制評價的最終體現(xiàn) ,按照編制主體、報(bào) 送對象和時間 ,分為對內(nèi)報(bào)告和對外報(bào)告。聲明董事會及全體董事對報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個別及連帶 責(zé)任 ,保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排 ,是 否聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度 ,一般包 括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、企 業(yè)制定的內(nèi)部控制及相關(guān)制度、評價方法等。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位 ,以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事 項(xiàng) ,及重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域。 (5)內(nèi)部控制評價的程序和方法。 (6)內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ,確定評價期末存在的重大缺陷、 重要缺陷和一般缺陷。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷 ,說明企業(yè)有足夠 的測試樣本顯示 ,與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效。 (8)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對存 在重大缺陷的情形 ,不得做出內(nèi)部控制有效的結(jié)論 ,并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控 制目標(biāo)的影響程度 ,可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來的相關(guān)風(fēng)險。 內(nèi)部審計(jì) 46 內(nèi)部控制評價報(bào)告的披露和使用 評價報(bào)告的披露 評價報(bào)告的使用