【正文】 減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定（或修訂）內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。 ? ? 34 林斌 ? 2023年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。 ? 2023年 7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求： ? ?記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物的保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約； ? ?重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； ? ?對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)容包括：總則；內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則；內(nèi)部控制的基本要求；內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；附則。 ? （ 1）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》 ? ?總則； ?內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則； ?內(nèi)部控制的內(nèi)容； ?內(nèi)部控制的方法； ?內(nèi)部控制的檢查； ?附則。 ? 1 我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》（征求意見稿）第 96條規(guī)定：“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)披露對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性作出說明。發(fā)行人應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見”。 ? 1 2023年 6月 22日，財(cái)政部發(fā)布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 1 2023年財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》，于 2023年 7月1日實(shí)施，內(nèi)容包括：總則、業(yè)務(wù)約定書、審核計(jì)劃、審核程序、審核報(bào)告和附則。 ? 2） 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 ? 2）實(shí)物資產(chǎn)：建立崗位責(zé)任制、對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。 ? 4）工程項(xiàng)目：單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范和工程項(xiàng)目決策程序，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程的舞弊行為。 38 林斌 ? 籌資：合理確定籌規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌資款的合理、有效使用。 ? 成本費(fèi)用：建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ? 1）不相容職務(wù)相互分離控制 ? 不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。 ? 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。 ? 單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理貨幣資金業(yè)務(wù)支付業(yè)務(wù)： ? （ 1）支付申請(qǐng)； ? （ 2）支付審批； ? （ 3）支付復(fù)核； ? （ 4）辦理支付。 ? 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 41 林斌 ? 四）我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購與付款 ? （征求意見稿 2023） ? 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位采購與付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、健全性和本單位采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。即以下業(yè)務(wù)應(yīng)予分離： ? （ 1）采購業(yè)務(wù)的請(qǐng)購與請(qǐng)購審批； ? （ 2）詢價(jià)業(yè)務(wù)與確定供應(yīng)商； ? （ 3）確定供應(yīng)商與驗(yàn)收； ? （ 4）采購合同的訂立與執(zhí)行； ] ? （ 5）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； ? （ 6）付款審批與付款執(zhí)行。重要的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家論證，集體決策。單位應(yīng)按規(guī)定的程序辦理請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收和付款業(yè)務(wù)。 ? 采購與驗(yàn)收控制 ? 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。單位應(yīng)健全驗(yàn)收制度并制定具體的驗(yàn)收規(guī)定，實(shí)行驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制。加強(qiáng)預(yù)付款、定金、應(yīng)付款、折扣與折讓退貨等環(huán)節(jié)的控制。 43 林斌 ? 五）我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款 ? （征求意見稿 2023） ? 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位銷售和收款內(nèi)部控制制度的建立健全及貨物、帳款的回收的安全性負(fù)責(zé)。銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審核、銷售通知單開立三個(gè)崗位必須有不同的人員承擔(dān)。 ? （ 3）財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對(duì)銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、對(duì)出入庫的商品進(jìn)行核查、督促銷售部門對(duì)應(yīng)收款的催收并對(duì)回款情況進(jìn)行分析匯報(bào)。 ? （ 4）單位應(yīng)建立專門的信用管理崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策的執(zhí)行。 44 林斌 ? 銷售的管理 ? 單位應(yīng)當(dāng)建立銷售業(yè)務(wù)的定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策并予以執(zhí)行，價(jià)格領(lǐng)導(dǎo)小組執(zhí)行特殊價(jià)格應(yīng)有專人審批。 ? （ 2）銷售部門應(yīng)設(shè)置銷售臺(tái)帳，及時(shí)反映各種商品銷售的開單、收款、發(fā)貨情況。 ? （ 3）單位應(yīng)每年至少一次向欠款客戶寄發(fā)對(duì)帳單。 ? 銷售退回和折讓的管理 ? 單位必須制定銷貨退回制度和折讓政策，單位的銷貨退回和折讓必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行，質(zhì)檢部門應(yīng)出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。 45 林斌 ? 六）我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目 ? （征求意見稿 2023） ? 建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人對(duì)工程項(xiàng)目投資、質(zhì)量、進(jìn)度和安全內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)。 ? 項(xiàng)目決策控制 ? 工程項(xiàng)目決策控制過程分為項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目決策三個(gè)階段，建設(shè)單位應(yīng)在這三個(gè)階段建立內(nèi)部控制制度。 ? 招投標(biāo)與合同控制 ? 建設(shè)單位應(yīng)建立招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等方面的內(nèi)控制度。 ? 監(jiān)督檢查 ? 重點(diǎn)檢查不相容職務(wù)的分離、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程的遵循、責(zé)任制的執(zhí)行、款項(xiàng)的支付等情況。影響控制環(huán)境的主要因素有： ? ?經(jīng)營管理的觀念、方法和風(fēng)格； ? ?組織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)劃分方法； ? ?控制系統(tǒng)。 ? （ 3） CPA應(yīng)當(dāng)充分了解以下控制程序，以合理確定相關(guān)的審計(jì)程序： ? ?交易授權(quán)； ? ?職責(zé)劃分； ? ?憑證與記錄控制； ? ?資產(chǎn)接觸與記錄使用； ? ?獨(dú)立稽核。 建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任 。 ? （ 5）內(nèi)部控制的固有限制。 48 林斌 八）中國人民銀行關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（ ED） 總則 A、 為促進(jìn)商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障銀行體系 安全穩(wěn)健運(yùn)行，制定本指引。 C、 商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)： （ 1）保證 國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行； （ 2）保證自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)； （ 3）保證風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性； （ 4）保證業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他管理信息的及時(shí)、完整和真實(shí)。 2 、 內(nèi)部控制的基本要求 A、 內(nèi)部控制包含以下五個(gè)要素： （ 1）內(nèi)部控制環(huán)境； （ 2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估； （ 3）內(nèi)部控制措施； （ 4）信息交流與反饋； （ 5）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正機(jī)制。 X理論的人性假設(shè)是 ： ? 一般人的天性是厭惡工作，一有可能就逃避工作 ； ? 因此，要對(duì)大多數(shù)人實(shí)行強(qiáng)制的監(jiān)控指揮和用懲罰作威脅，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其結(jié)論是：多數(shù)人不能自我管理，需要另外的少數(shù)人從外部施加壓力。 通行的激勵(lì)措施一是金錢刺激；二是嚴(yán)厲懲罰 。麥格雷戈認(rèn)為， Y理論的假定“表明了 人的成長和發(fā)展的可能性 ”，從該理論派生出來的組織原則是一體化原則。 52 林斌 ? （ 2） 薛恩（ ） 的復(fù)雜人性假設(shè) ? A、 理性 —— 經(jīng)濟(jì)人假設(shè) ? B、 社會(huì)人假設(shè) ? C、 自我實(shí)現(xiàn)人性假設(shè) ? D、 復(fù)雜人性假設(shè) ? （ 3）莫爾斯和洛希的超 Y理論和大內(nèi)的 Z理論 ? （ 4）西蒙的決策人假設(shè) ? A、 理性是有限的； ? B、 尋求滿意解； ? C、 組織是一個(gè)“誘因和貢獻(xiàn)”平衡系統(tǒng)。 ? 有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)比較適合不確定的環(huán)境 . 55 林斌 ? （二）內(nèi)部控制的方法 ? 一）我國對(duì)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí) ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)與管理控制 ? 這主要是從劃分 CPA審計(jì)責(zé)任的角度提出來的，即 CPA只負(fù)責(zé)審計(jì)查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，包括與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息可靠性相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離、實(shí)物保護(hù)和內(nèi)部審計(jì)，并提出相關(guān)的審計(jì)意見。 ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) ? 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。這個(gè)表述揭示了內(nèi)部控制的性質(zhì)，即內(nèi)部控制是構(gòu)成企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制框架。 ? 內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序（ No. 9）。同時(shí)在內(nèi)容上比后者更全面，在觀念上更先進(jìn)，如： ? ?在內(nèi)容上，在控制環(huán)境中增強(qiáng)全體員工的誠實(shí)、職業(yè)道德和勝任能力的要求。 ? ?在結(jié)構(gòu)上，闡明各控制成份之間的相互關(guān)系，即以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依據(jù)，控制活動(dòng)為手段，信息溝通為載體，監(jiān)控為保證的控制系統(tǒng)。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)包括兩個(gè)層面的問題：一是法人治理結(jié)構(gòu)，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及相互關(guān)系；二是管理部門的關(guān)系問題。不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。 ? 授權(quán)批準(zhǔn) 控制 ? 授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制，授權(quán)批準(zhǔn)可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。通常企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍； ? ?授權(quán)批準(zhǔn)的 層次 。應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，避免越級(jí)審批，違法審批的情況發(fā)生。 59 林斌 ? 全面預(yù)算控制 ? 全面預(yù)算是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上說，全面預(yù)算也可說是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)。 ? 實(shí)物保全控制 ? ?限制接近，只有經(jīng)過授權(quán)才能接近資產(chǎn)，特別是現(xiàn)金、存貨等； ? ?定期盤點(diǎn)； ? ?記錄保護(hù)； ? ?財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)； ? ?財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。職工素質(zhì)控制包括： ? ?建立 嚴(yán)格招聘程序 ，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求； ? ?制定員工工作規(guī)范，用于引導(dǎo)考核員工的行為； ? ?定期 對(duì)員工進(jìn)行 培訓(xùn) ，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成任務(wù)； ? ?加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，定期考核，獎(jiǎng)懲分明； ? ?對(duì)重要崗位員工（如銷售、采購、出納）應(yīng)建立 職業(yè)信用保險(xiǎn) 機(jī)制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險(xiǎn)； ? ?工作 崗位輪換 。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過程中可能出現(xiàn)負(fù)面影響應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時(shí)采取措施的控制程序，必要時(shí)可請(qǐng)律