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研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)處理教材-閱讀頁(yè)

2025-01-30 13:52本頁(yè)面
  

【正文】 的 60%以上”的條件。 期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 ? 收到財(cái)政經(jīng)費(fèi)時(shí) ? 借:銀行存款 1000萬(wàn)元 ? 貸:遞延收益 課題 省撥(地方匹配) 1000萬(wàn)元 ? 購(gòu)置固定資產(chǎn) ? 借:固定資產(chǎn) — 課題 省撥(地方匹配) 360萬(wàn)元 ? 貸:銀行存款 360萬(wàn)元 ? 同時(shí)每月計(jì)提折舊 借:管理費(fèi)用 — 研發(fā)支出 — 課題 — 折舊費(fèi) 省撥(地方匹配) 3萬(wàn)元 ? 貸:累計(jì)折舊 — 課題 3萬(wàn)元 – 相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí): – 借:研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 材料費(fèi) 1000萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 材料費(fèi) 3000萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 人工費(fèi) 500萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 其他費(fèi)用 1500萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 其他費(fèi)用 860萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 其他費(fèi)用 省撥(地方匹配) 640萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 X研發(fā)項(xiàng)目 人工費(fèi) 500萬(wàn) – 貸:原材料 4000萬(wàn) – 應(yīng)付職工薪酬 1000萬(wàn) – 銀行存款 3000萬(wàn) – 期末, 企業(yè)應(yīng)做分錄: : – 借:管理費(fèi)用 研究開發(fā)費(fèi) — 明細(xì)科目 3000萬(wàn) – 無(wú)形資產(chǎn) X專利技術(shù) 5000萬(wàn) – 貸:研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 明細(xì)科目 3000萬(wàn) – 研發(fā)支出 —— 資本化支出 明細(xì)科目 5000萬(wàn) ? 借:遞延收益 (課題 ) 712萬(wàn) ? 貸:營(yíng)業(yè)外收入 (課題 ) 712萬(wàn) 會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng) ?嚴(yán)格區(qū)分研究與開發(fā)階段; ?增設(shè)研發(fā)支出成本科目; ?研發(fā)支出二級(jí)與三級(jí)及以下明細(xì)科目要清晰; ?高新技術(shù)企業(yè)要注意研發(fā)費(fèi)用與收入比例。 ? 研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。 研發(fā)優(yōu)惠政策 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取 股權(quán)投資 方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年 (24個(gè)月 )以上 ,凡符合規(guī)定條件的 ,可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的 70%,在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的 ,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。上述項(xiàng)目中符合《山東省優(yōu)先發(fā)展產(chǎn)業(yè)和農(nóng)、林、牧、 漁業(yè) 產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品初加工工業(yè)項(xiàng)目目錄》 ,且用地集約的工業(yè)項(xiàng)目 ,在確定土地出讓底價(jià)時(shí)可按不低于所在地土地等別相對(duì)應(yīng) 工業(yè)用地 出讓最低價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的 70%執(zhí)行。 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體條件 ? 財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。 ? 以上三類企業(yè),除非居民企業(yè)外,都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 ? 《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南( 2023年度)》 規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)。 ? 企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案,包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、工藝、材料及其系統(tǒng); 通過簡(jiǎn)單改變尺寸、參數(shù)、排列,或者通過類似技術(shù)手段的變換實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整活動(dòng); 一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計(jì)變更及其已有技術(shù)直接應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動(dòng); 一般檢驗(yàn)、測(cè)試、鑒定、仿制和應(yīng)用活動(dòng); 其他非研究開發(fā)活動(dòng)。 ? 從事研發(fā)活動(dòng) 直接 消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 ? 專門 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? 專門 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 ? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 (二)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。 (四)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。 ? 自 2023年 1月 1日起執(zhí)行 合作與委托開發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除 ? 合作開發(fā)項(xiàng)目:對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,凡符合上述條件的,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不可加計(jì)扣除項(xiàng)目 ? 人員人工 ? 研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出,包括: 企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用(含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))和公積金補(bǔ)助費(fèi),以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。 ? 其他 ? 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 ? 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 ? 企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,凡由國(guó)家財(cái)政撥款并納入不征稅收入的部分,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 研發(fā)費(fèi)用歸集的部門協(xié)調(diào) ? 財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容。 ? 企業(yè)技術(shù)部門或項(xiàng)目組也要了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,了解研發(fā)費(fèi)用歸集的要求,按照財(cái)務(wù)核算人員提出的告知信息要求,為財(cái)務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費(fèi)用提供準(zhǔn)確依據(jù)。 申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)報(bào)送資料 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。 ? 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 ? 省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門文件、計(jì)劃或建議書 。該階段發(fā)生研發(fā)支出 1200萬(wàn)元,假定符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。 X公司 2023年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 300萬(wàn)元,假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項(xiàng) ,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: ? 2023年 6月 30日前發(fā)生的研發(fā)支出: ? 借:研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 –x項(xiàng)目 1000 ? 貸: 銀行 存款等 1000 ? 2023年 6月 30日前,發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出: ? 借:管理費(fèi)用 1000 ? 貸:研發(fā)支出 —費(fèi)用化支出 x項(xiàng)目 1000 ? 2023年下半年,發(fā)生開發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件: ? 借:研發(fā)支出 —資本化支出 x項(xiàng)目 1200 ? 貸:銀行存款等 1200 ? 2023年 12月 31日,該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn): ? 借:無(wú)形資產(chǎn) —專利技術(shù) 1200 ? 貸:研發(fā)支出 —資本化支出 x項(xiàng)目 1200 ? 應(yīng)納稅所得額 =3001000 50%=200(萬(wàn)元) ? 應(yīng)納所得稅額 =0 25%=0(萬(wàn)元) ? 例 2:沿用例 1資料,符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的 1200萬(wàn)元,構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本。 X公司 2023年度按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3500萬(wàn)元, 2023年發(fā)生無(wú)法區(qū)分研發(fā)階段的支出 1600萬(wàn)元,且其中 100萬(wàn)元工資未代扣代繳個(gè)稅,無(wú)發(fā)票列支 20萬(wàn)元, 2023年財(cái)政撥款并入不征稅收入形成的研發(fā)支出 380萬(wàn)元。 ? 企業(yè)臨時(shí)外雇專家(含兼職)的研發(fā)人員,其相關(guān)支出是否可加計(jì)扣除? ? 根據(jù)管理辦法規(guī)定在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼才允許扣除。 ? 試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)的費(fèi)用是否可加計(jì)扣除? ? 如果試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)是規(guī)?;a(chǎn)的必經(jīng)階段,且相關(guān)費(fèi)用符管理辦法的規(guī)定可加計(jì)扣除。
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