個(gè)人費(fèi)用的納稅策略與風(fēng)險(xiǎn)管理講義-閱讀頁(yè)
2025-01-16 20:30本頁(yè)面
【正文】 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃 ? (一 )最大限度地合理運(yùn)用扣除比例 ? 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ ，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足 60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入 5‰ 的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。 ? 那么，企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？現(xiàn)舉例說明如下： ? 假設(shè)企業(yè) 2023年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入為 X， 2023年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 Y，則 2023年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y 60%≤X 5‰ ，只有在 Y 60%=X 5‰ 的情況下，即 Y=X ‰ ，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 ‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。 ? 一般情況下，企業(yè)的銷售 (營(yíng)業(yè) )收入是可以測(cè)算的。 ? 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 100萬元 計(jì)劃 83萬元，即大于銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 ‰ ，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%可以扣除，納稅調(diào)整增加10060=40萬元。 ? 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 40萬元計(jì)劃 83萬元，即小于銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的‰ ，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加 4024=16萬元。 ? 因此，得出如下結(jié)論：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 ‰時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付 1 000元，就會(huì)導(dǎo)致 250元稅金流出，等于消費(fèi)了 1 000元要掏 1 250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的‰時(shí)， 60%的限額可以充分利用，只需要就 40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了 1 000元只掏 1 100元的腰包。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋，但在執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 ? 鑒于上述政策和籌劃空間，納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。應(yīng)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售 (營(yíng)業(yè) )收入凈額 (總額 )比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。這樣，納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。 ? 應(yīng)該說這個(gè)方案不叫稅務(wù)籌劃，而是稅收欺詐。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的，最終只會(huì)落個(gè)雞飛蛋打的下場(chǎng)。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性，即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。另外，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，是不是滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。諸如此類的問題還有很多，在企業(yè)自己難以把握的時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系，這對(duì)使稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可有積極的作用。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例 . ? 沒有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何列支？ 投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的禮品如何做賬 公司管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)中支出的禮品，根據(jù)原 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定是視同銷售處理的，但根據(jù)新 《 增值稅暫行條例 》 的規(guī)定，用于交際應(yīng)酬的費(fèi)用是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，那么是根據(jù)新條例的規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？如果是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是否就不再視同銷售？如果視同銷售適用什么稅率？是否可以像銷售舊固定資產(chǎn)那樣給一個(gè)優(yōu)惠稅率 . ? 餐費(fèi)的用途有很多，不一定都是用于業(yè)務(wù)招待： ① 企業(yè)到年底常常會(huì)安排一次全體員工大聚餐，這是一種福利活動(dòng)，發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)列入福利費(fèi)用； ②企業(yè)員工到外面出差，出差途中發(fā)生的餐費(fèi)，例如在機(jī)場(chǎng)的餐廳吃昂貴的快餐，這些餐費(fèi)都應(yīng)該列入差旅費(fèi)； ③企業(yè)的經(jīng)理人到某個(gè)安靜的山莊召開會(huì)議，中午安排工作餐，這些屬于會(huì)議費(fèi)用的一部分； ④公司董事會(huì)召開董事會(huì)，安排董事就餐，這些屬于董事會(huì)費(fèi)的一部分 …… ? 餐費(fèi)不可視同于業(yè)務(wù)招待費(fèi) 餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)不是一回事： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)除了用于接待的餐費(fèi)，還包括向客戶贈(zèng)送的禮品、安排客戶進(jìn)行各項(xiàng)旅游活動(dòng)等
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