【正文】 飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。，不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金），作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。（包括但不限于）（1）對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅。（3）調味料酒不征收消費稅。（5）子午線輪胎免征消費稅。二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)（★★★）（2011年單選題）（1）納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。【解釋】（1）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，卷煙要繳納消費稅，煙絲不繳納消費稅；（2）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)雪糕，由于雪糕不繳納消費稅，煙絲就必須繳納消費稅。②對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當由受托方按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。（3）委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。（5）委托加工的應稅消費品由委托方收回后直接出售的，不再繳納消費稅。（6）委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。（8）受托方（提供加工勞務）是增值稅的納稅義務人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。在本題中：（1）委托方A企業(yè)是消費稅的納稅義務人；（2）由于受托方B企業(yè)沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，應計算其組成計稅價格，應繳納消費稅=（100+40）247?！纠}（2011年），在銷售時納稅，不用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅，收回后直接銷售的，在銷售時納稅，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，但受托方為個人和個體工商戶的除外【答案】C【解析】委托加工收回的應稅消費品，直接銷售的，不再繳納消費稅。、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾（1）納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售（含以舊換新）業(yè)務的，在零售時納稅。凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，均應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。（2）納稅人將金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅。（4）不屬于上述范圍的應征消費稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅?！纠}，在移送時納稅，在受托方交貨時納稅、包金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金首飾，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅【答案】C【解析】（1）選項A：納稅人將金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅；（2）選項B：帶料加工、翻新改制金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的，在受托方交貨時納稅；（3）選項CD：在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍“不包括”鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾；凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金（銀）首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，均應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅?！窘忉?】消費稅的納稅環(huán)節(jié)分為：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行從價定率和從量定額相結合的復合計征方法，批發(fā)環(huán)節(jié)則從價計征。在本題中：（1）A公司生產(chǎn)銷售卷煙，應繳納增值稅和消費稅（復合計稅）；（2）B公司批發(fā)卷煙，應繳納增值稅和消費稅（從價計征）；（3）C公司零售卷煙，應繳納增值稅。多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（ ）?！纠}2【答案】C【解析】（1）選項A：進口數(shù)碼相機征收關稅、增值稅，不征收消費稅；（2）選項B：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅的僅限于卷煙，不包括白酒；（3）選項D：子午線輪胎免征消費稅。多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（ ）。三、消費稅的稅率（★）（2011年多選題）（P329）【解釋】不同稅目具體的消費稅稅率不要求死記硬背，試題中一般會直接給出?！窘忉尅肯M稅的稅率包括比例稅率和定額稅率，增值稅為比例稅率。多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對下列各項應稅消費品，在計算應納消費稅額時采用定額稅率從量計征的有（ ）。，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。四、消費稅應納稅額的計算（★★★）【解釋1】消費稅的征收方法包括：（1）從量定額；（2）從價定率；（3）從量定額和從價定率相結合的復合計稅（卷煙、白酒）?！窘忉?】從價定率計征方法的應納稅額=銷售額消費稅稅率?！窘忉?】對于“從量定額”，定額稅率試題會直接給出，銷售數(shù)量試題會直接給出，無需費心；考生應重點關注“從價定率”。（2011年單選題）圖63【例題（2011年），但不含增值稅銷項稅額，在計算增值稅和消費稅時各自依據(jù)的銷售額不同，其銷售額中含增值稅銷項稅額和應納消費稅本身，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應納消費稅本身【答案】A【解析】實行從價定率征收的應稅消費品，消費稅（價內稅）和增值稅（價外稅）的計稅依據(jù)是一致的，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額?！景咐考灼囍圃鞆S（增值稅一般納稅人）向乙銷售小汽車（適用的消費稅稅率為9%），價款100萬元（不含增值稅），同時向乙收取了5萬元的手續(xù)費：（1）甲企業(yè)增值稅銷項稅額=[100+5247。（1+17%）]9%=（萬元）。（1）銷售包裝物連同應稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。②因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。（1+17%）17%=（萬元）；（2）應納消費稅=10247。（3）銷售+押金對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。（2）納稅人將自己生產(chǎn)的應稅消費品用于其他方面的（如無償贈送他人），按照納稅人最近時期同類貨物的“平均”（加權平均數(shù)）銷售價格作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。【例題【答案】ACD【解析】選項B：應按納稅人同類應稅消費品的“平均”銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅?！纠}2011年4月該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中的80%銷售。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，高爾夫球具廠該項業(yè)務應繳納消費稅（ ）萬元。（1+17%）10%=（萬元）。（1－消費稅比例稅率）應納消費稅＝成本（1＋成本利潤率）247。在本題中：（1）應納消費稅＝[6000（1＋5％）]247。（1－15％）17％＝1260（元）。（1－消費稅比例稅率）應納消費稅＝[成本（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量消費稅定額稅率]247。在本題中：（1）應納消費稅＝[100000（1＋5％）＋15010]247。（1－56％）17％＝（元）。單選題】某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應繳納的消費稅稅額為（ ）元。（1－20％）＝143750（元）；（2）應納消費稅稅額＝14375020％＋510002＝33750（元）。（1－消費稅比例稅率）應納消費稅＝（材料成本＋加工費）247。（1－消費稅比例稅率）應納消費稅＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量消費稅定額稅率）247。甲企業(yè)為消費稅的納稅義務人，應納消費稅＝（100＋40）247。圖66【案例2】（見圖67）甲公司為增值稅一般納稅人，接受乙酒廠委托加工糧食白酒2000斤，乙酒廠提供的主要材料不含稅成本為30000元，甲公司收取不含稅加工費和代墊輔料費10000元，甲公司沒有同類白酒的銷售價格。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，甲公司應代收代繳的消費稅＝（30000＋10000＋2000）247。圖67【案例3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品售價為29250元/件（含增值稅）；受托加工乙類化妝品5件，委托方提供的材料成本合計為85000元（不含增值稅），加工費合計為20000元（不含增值稅），受托方?jīng)]有乙類化妝品的銷售價格。（1＋17％）2030％＋（85000＋20000）247。（3）進口①實行從價定率的組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）247。（1－消費稅比例稅率）消費稅比例稅率【案例】（見圖68）某企業(yè)2011年4月進口一批煙絲，關稅完稅價格為100萬元。在本題中：（1）關稅＝10040％＝40（萬元）（2）進口消費稅＝（100＋40）247。（1－30％）17％＝34（萬元）或者：進口增值稅＝（100＋40＋60）17％＝34（萬元）。（1－消費稅比例稅率）應納消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量消費稅定額稅率）247。已知：關稅稅率為25％，該批卷煙的消費稅比例稅率為56％，定額稅率為150元/標準箱。（1－56％）56％＋150200＝（元）（3）應繳納增值稅＝（60000200＋3000000＋150200）247。圖69【例題2009年1月進口一批化妝品，關稅完稅價格40萬元。該企業(yè)進口化妝品應納進口增值稅稅額為（ ）萬元。（1－30%）17%＝（萬元）?！窘忉?】（1）如果甲卷煙廠將“自己生產(chǎn)”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，對煙絲當時未征消費稅，因此，在計算卷煙的消費稅時，談不上抵扣的問題；（2）如果甲卷煙廠將“外購（或委托加工）”的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，由于外購（或委托加工）的煙絲已經(jīng)繳納過消費稅，因此，在計算卷煙的消費稅時，才會出現(xiàn)抵扣的問題。（2）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（4）外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。【解釋1】汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵扣。【解釋3】對既有自產(chǎn)應稅消費品，同時又購進與自產(chǎn)應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的“工業(yè)企業(yè)”，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款?！窘忉?】從“商業(yè)企業(yè)”購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應稅消費品已納消費稅稅額準予從應納消費稅稅額中抵扣的是（ ）?！纠}2【答案】ABD【解析】選項C：外購汽車輪胎沒有抵扣消費稅的規(guī)定。【解釋】在計算增值稅一般納稅人的當期應納稅額時，如果取得了增值稅專用發(fā)票并通過認證的，可以全額抵扣，與“生產(chǎn)領用數(shù)量”無關。單選題】2010年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，領用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙（甲類卷煙）。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。（2010年） 插入手寫圖【答案】B【解析】應納消費稅稅額＝80＋40056%－5030%60%＝（萬元）。，為發(fā)出應稅消費品的當天。，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。，為納稅人提貨的當天?！纠}【答案】A【解析】納稅人采取預收貨款結算方式的，消費稅的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。，由委托方向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。八、進口貨物的關稅、消費稅和增值稅（★★★）【解釋】2012年教材在增值稅、消費稅中分別涉及了進口貨物的問題，現(xiàn)將其考點進行匯總：（1）納稅人進口不繳納消費稅的商品（如計算機、機器設備）時，應繳納關稅、進口增值稅；（2）納稅人進口應繳納消費稅的商品（如化妝品、卷煙）時，應繳納關稅、進口消費稅、進口增值稅。（1－消費稅比例稅率）消費稅比例稅率②實行復合計稅的進口消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量消費稅定額稅率）247。（二）國內生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)自2009年1月1日起，外購固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣（不包括納稅人自用的應征消費稅的小汽車等）?！景咐考灼囍圃旃居?011年4月進口一臺汽車檢測設備，在海關繳納了34萬元的進口增值稅。（1）增值稅在計算增值稅進項稅額時，憑票抵扣（從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額），與當期生產(chǎn)領用的數(shù)量沒有關系?！纠}12009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）購進業(yè)務：從國內購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%；從農(nóng)民手中購進葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價款10萬元；從小規(guī)模納稅人購進勞保用品，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款2萬元、。該材料適用的增值稅稅率為17%。銷售白酒時支付銷貨運費3萬元、取得貨運普通發(fā)票。假定本月取得的相關票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。（2010年）【答案】該企業(yè)財務人員申報增值稅時存在下列問題：（1）運