【正文】 記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。二、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。（一）小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的利息費用），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。（三）收到投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。（五）因出售、報廢、對外投資等原因處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入，借記“銀行存款”等科目，按照其已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記本科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。1702 累計攤銷一、本科目核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。三、累計攤銷的主要賬務(wù)處理。處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。1801 長期待攤費用一、本科目核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。三、長期待攤費用的主要賬務(wù)處理。（二）按月采用年限平均法攤銷長期待攤費用，應(yīng)當按照長期待攤費用的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算小企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。二、本科目應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。（一）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值，借記“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理時，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢），貸記“營業(yè)外收入”科目。負債類2001 短期借款一、本科目核算小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。三、短期借款的主要賬務(wù)處理。銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記本科目。（二）在應(yīng)付利息日，應(yīng)當按照短期借款合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款后，在備查簿中應(yīng)予注銷。2202 應(yīng)付賬款一、本科目核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理。接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)當根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2203 預收賬款一、本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。三、預收賬款的主要賬務(wù)處理。（二）銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過本科目核算。三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。2．應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。2．支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。4．以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。5．支付的因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工的補償，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。2221 應(yīng)交稅費一、本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理。1．小企業(yè)采購物資等，按照應(yīng)計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額），按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。3．有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務(wù)處理如下：（1）實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出）。出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——出口退稅）。4．購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應(yīng)計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目（應(yīng)交增值稅——進項稅額）核算。6．購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出)。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目（應(yīng)交增值稅——銷項稅額）。（二）應(yīng)交消費稅的主要賬務(wù)處理。2．以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。小企業(yè)（受托方）按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。4．有金銀首飾零售業(yè)務(wù)的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)于物資移送時，按照應(yīng)交的消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交消費稅）。6．小企業(yè)（生產(chǎn)性）直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。2．出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目（應(yīng)交營業(yè)稅）。（四）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務(wù)處理。2．交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記本科目（應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加），貸記“銀行存款”科目。1．小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目（應(yīng)交企業(yè)所得稅）。（六）應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。2．自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）。4．外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目（應(yīng)交資源稅），按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應(yīng)支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交資源稅）；將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借記本科目（應(yīng)交資源稅），貸記“銀行存款”科目。（七）應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應(yīng)交納的土地增值稅，貸記本科目（應(yīng)交土地增值稅），按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。3．交納的土地增值稅，借記本科目（應(yīng)交土地增值稅），貸記“銀行存款”科目。1．小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、應(yīng)交排污費）。（九）應(yīng)交個人所得稅的主要賬務(wù)處理。2．交納的個人所得稅，借記本科目（應(yīng)交個人所得稅），貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。二、本科目應(yīng)按照貸款人等進行明細核算。（一）在應(yīng)付利息日，小企業(yè)應(yīng)當按照合同利率計算確定的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利息費用。二、本科目應(yīng)按照投資者進行明細核算。（一）小企業(yè)根據(jù)規(guī)定或協(xié)議確定的應(yīng)分配給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的利潤。二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。（一）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。小企業(yè)無法支付的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。2401 遞延收益一、本科目核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。三、遞延收益的主要賬務(wù)處理。在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當按照應(yīng)補償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到、但應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。二、本科目應(yīng)按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。（一）小企業(yè)借入長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）償還長期借款本金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2701 長期應(yīng)付款一、本科目核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。二、本科目應(yīng)按照長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。（一）小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記本科目等科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。小企業(yè)（股份有限公司）應(yīng)當將本科目的名稱改為“3001 股本”科目。二、本科目應(yīng)按照投資者進行明細核算。三、實收資本的主要賬務(wù)處理。（二）根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記本科目。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當按照實際歸還投資的金額，借記本科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。3002 資本公積一、本科目核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。（一）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊資本，借記“實收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。3101 盈余公積一、本科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。二、本科目應(yīng)當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。（一）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。（二）用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”或“實收資本”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金總額，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金總額。二、本年利潤的主要賬務(wù)處理。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。（二）年度終了，應(yīng)當將本年收入和