【正文】 因此擔保企業(yè)未因擔保義務(wù)承擔潛在風(fēng)險，所以不需要做確認預(yù)計負債的賬務(wù)處理。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。（2）貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為5%。（3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。 年份業(yè)務(wù)好時（20%的可能性）業(yè)務(wù)一般時（60%的可能性）業(yè)務(wù)差時（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝；第2年末為1美元＝；第3年末為1美元＝；第4年末為1美元＝；第5年末為1美元＝。（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 【答案】 （1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 　　按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380＋342＋324＋354＋372＝8 （萬元）。 （3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。 　　因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應(yīng)計提的折舊是：8 ＝1 （萬元），分錄是： 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 　　　　貸：累計折舊 1 ，206年至208年的有關(guān)資料如下： （1）206年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。 　　207年5月31日，認股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。 （3）208年9月25日，經(jīng)股東大會批準，甲公司以208年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利?！　。?）甲公司股票206年6月至206年12月平均市場價格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價格為每股12元?！　∫螅?（1）計算甲公司206年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 （3）計算甲公司208年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。 　　12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。當日市場年利率為5%。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。 　?。?）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下： （P/A，5%，5）＝；（P/A，6%，5）＝；（P/A，7%，5）＝； （P/A，5%，4）＝；（P/A，6%，4）＝；（P/A，7%，4）＝.相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （P/S，5%，5）＝；（P/S，6%，5）＝；（P/S，7%，5）＝； （P/S，5%，4）＝；（P/S，6%，4）＝；（P/S，7%，4）＝.要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（3）判斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應(yīng)當計提減值準備，并說明理由。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司208年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 【答案】 （1）甲公司取得乙公司債券時應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。相關(guān)的會計分錄應(yīng)該是： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 400（12*100800）貸：資本公積――其他資本公積 400 （5）甲公司取得丁公司股票時應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。 　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。 （1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： ?、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。 　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。 　　208年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。 208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。 　　208年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。 　　②209年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。 （4）209年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。 （3）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。 　　【答案】 （1）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。 　　取得C公司60％股權(quán)時形成的商譽＝800+3760－1200060％＝720（萬元）。會計分錄是： 借：長期股權(quán)投資 7920 　　　　累計攤銷 600 　貸：無形資產(chǎn) 2000　股本 800 　資本公積――股本溢價 3360營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2360 （3）甲公司購買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20％的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。賬務(wù)處理是： 　　借：長期股權(quán)投資 3600 　　　　貸：銀行存款 3600 （4）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至208年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬元） 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬元） 　?。?）C公司資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬元） 　　所以調(diào)整分錄中時由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 　　未分配利潤＝5200+（1000+700）60％90％＝6 118（萬元）