談改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制-閱讀頁
2024-08-18 04:15本頁面
【正文】 出指南，使企業(yè)當(dāng)局或等有據(jù)可依、有章可循。對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)為此，美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告，爾后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對(duì)企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估，出具對(duì)外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。因?yàn)椋髽I(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)當(dāng)局及的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)期利益的考慮不得不在的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。(1)我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無疑是困難的，受到的阻力也會(huì)比較大。我國(guó)還未提出過類似美國(guó)COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。(3)我國(guó)公眾的意識(shí)不強(qiáng)。能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。(4)我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高。會(huì)不會(huì)被他們誤用。(5)我國(guó)法規(guī)還不很健全，對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確?！ 榇耍覀儾⒉唤ㄗh對(duì)我國(guó)所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，而是認(rèn)為，在我國(guó)上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的，也是必須的。國(guó)家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對(duì)其規(guī)模、業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)體制、治理結(jié)構(gòu)、等都有特殊的規(guī)定，其人員素質(zhì)也相對(duì)較高。此外，上市公司可以對(duì)所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道?！ ?duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)采取的模式，我們認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面:我們認(rèn)為，我國(guó)上市公司的當(dāng)局不僅要向出具當(dāng)局聲明書，而且要向社會(huì)公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)局的責(zé)任，后者向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會(huì)公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。我們認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)意見。至于上市之后，對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試則作為常規(guī)年度審計(jì)的一部分進(jìn)行。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時(shí)點(diǎn)而言的，但某一時(shí)點(diǎn)有效的內(nèi)部控制并不能說明它能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，也不能保證企業(yè)在整個(gè)期間內(nèi)守法經(jīng)營(yíng)。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或出具特定的內(nèi)部控制報(bào)告，則對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)范圍可以另行確定。將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍縮小，一方面是因?yàn)橹挥性摬糠值膬?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，另一方面則是可以縮小的取證范圍，降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)?！ ?5)企業(yè)對(duì)外出具的內(nèi)部控制報(bào)告不僅應(yīng)由總經(jīng)理簽字，還應(yīng)有董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)經(jīng)理及內(nèi)部審計(jì)人員共同簽字。其次，根據(jù)內(nèi)部控制的最新理念，內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)當(dāng)局的責(zé)任，而是企業(yè)所有員工共同的責(zé)任。董事長(zhǎng)的簽字可以提高總經(jīng)理對(duì)外承諾的可信度及效力。而且，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告主要目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)主要要素，又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。因此，由其簽字表明其已履行了應(yīng)盡的責(zé)任。而簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告同樣可以區(qū)分為無保留意見審計(jì)報(bào)告(包括帶說明段與不帶說明段兩種)、保留意見審計(jì)報(bào)告、否定意見審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告等四類。當(dāng)然，如有必要，可附一份詳細(xì)的附件?！ ∽詈?，有兩點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，大大提高了企業(yè)當(dāng)局及的責(zé)任，有必要對(duì)這些責(zé)任進(jìn)行深人全面的研究，建立一個(gè)明確的責(zé)任劃分、衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)有較強(qiáng)大的行業(yè)自律組織，可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)人員可以迅速地獲得內(nèi)部控制的最新研究成果與理念，后續(xù)教育也使其不斷地得到知識(shí)的補(bǔ)充和更新，使其成員手能力對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查并發(fā)表合理的意見與建議。TheofOrganizationstheCommission,ControlFramework.(thereport)Steinberg,M.,FrankWhatTreadwaysControlMeansyouof,New,K.andRama.ReportsCOSO.Auditing..1994StatementAuditing.ofControlaStatementanto、1991999等臺(tái)灣財(cái)政部證券與委員會(huì),公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)修正案,1998我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法9新《會(huì)計(jì)法》有何變化，中國(guó)證券報(bào)，1999年11月2日第七版笑寒11吳水澎，陳漢文，邵賢弟會(huì)計(jì)研究，2000。12劉宗柳，陳漢文北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20009 / 9
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