【正文】 新上年SWOT分析的數(shù)據(jù)，所以通常只需耗用很少時(shí)間，符合成本效益。營(yíng)銷(xiāo)資源不足導(dǎo)致新產(chǎn)品無(wú)法成功搶占市場(chǎng)管理階層保守，不易接受新式營(yíng)銷(xiāo)及管理方法售給地方政府機(jī)關(guān)之利潤(rùn)很低機(jī)會(huì)威脅廢棄物及污水管制法令使市場(chǎng)成長(zhǎng)好幾個(gè)地方政府機(jī)關(guān)的合約正要求報(bào)價(jià)與東北地區(qū)地方政府機(jī)關(guān)商討延長(zhǎng)供應(yīng)合約未有進(jìn)展，但有關(guān)合約將于1個(gè)月后屆滿。 在了解客戶的營(yíng)運(yùn)環(huán)境及狀況時(shí)，我們除了可從與管理階層的會(huì)議中得悉，也可參考其它方面的數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)的來(lái)源一般包括：i) 該公司所刊載的財(cái)務(wù)資料、報(bào)告及其它刊物；ii) 其它與公司來(lái)往的有關(guān)機(jī)構(gòu)(如銀行、法律顧問(wèn)、監(jiān)察機(jī)構(gòu)等)；iii) 公開(kāi)的數(shù)據(jù)庫(kù)(如：標(biāo)準(zhǔn)普爾、報(bào)章、分析員報(bào)告等)；iv) 該公司的網(wǎng)址；v) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其它分所；vi) 前度會(huì)計(jì)師；及vii) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各合伙人及專(zhuān)業(yè)員工。每一類(lèi)別的業(yè)務(wù)亦有專(zhuān)責(zé)該業(yè)務(wù)的合伙人負(fù)責(zé)其聘約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就其對(duì)客戶營(yíng)運(yùn)環(huán)境研究及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核程序的結(jié)果，向企業(yè)的管理層作出查詢，有關(guān)查詢應(yīng)以會(huì)議形式進(jìn)行，以便能對(duì)管理層提出的響應(yīng)實(shí)時(shí)作出跟進(jìn)。(四) 控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(1) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的目的就先前所說(shuō)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其它賬戶、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。ii)確保企業(yè)符合有關(guān)的法規(guī)、條例及既定的政策和步驟 (Compliance) 企業(yè)以真實(shí)、合法和完整的方式記錄會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)(financial reporting controls)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，其主要目的是考慮是否在審計(jì)中依賴企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)(即采用系統(tǒng)信賴法)，從而減少對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，提高審計(jì)效率。如果系統(tǒng)表面有效(即我們認(rèn)定系統(tǒng)中已設(shè)置了基本的內(nèi)部控制，例如：核對(duì)、審閱、批準(zhǔn)的程序等，并且管理部門(mén)廢棄(或莽雇)控制活動(dòng)的可能性是不大的)，則應(yīng)對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)和測(cè)試以證明其實(shí)際有效。就正如我們要估計(jì)一張椅子是否穩(wěn)固，我們必先從椅子的外表開(kāi)始進(jìn)行評(píng)估，只有當(dāng)我們清楚看見(jiàn)四只完善的椅腳后，才會(huì)決定是否進(jìn)而采用一下部的程序來(lái)測(cè)試它的穩(wěn)固性。另一方面，如果系統(tǒng)表面有效，但我們認(rèn)為取證將會(huì)非常困難，例如：[ ]，以至測(cè)試控制系統(tǒng)的成本太高，例如：[]則不應(yīng)對(duì)該控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和加以信賴，而應(yīng)直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)取證。接，為了加深各位對(duì)審計(jì)內(nèi)部控制實(shí)際操作的了解，我將會(huì)與大家討論下列關(guān)于控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際評(píng)價(jià)程序和方法： 內(nèi)部控制的要素； 例行性交易與非例行性交易； 高層次的內(nèi)部控制與低層次的內(nèi)部控制； 記錄內(nèi)部控制； 符合性測(cè)試；及 風(fēng)險(xiǎn)的量化問(wèn)題。按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)第十五條，企業(yè)一般會(huì)采用的內(nèi)部控制措施有：i) 交易授權(quán)所有交易均需經(jīng)有關(guān)的負(fù)責(zé)人授權(quán)或核準(zhǔn)。ii) 職責(zé)劃分公司應(yīng)有正式的組織結(jié)構(gòu)，清楚界定和分配各個(gè)業(yè)務(wù)范疇(包括控制)的職責(zé)，并確立負(fù)責(zé)制度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)分開(kāi)某些職責(zé)或工作，避免一個(gè)工序由開(kāi)始至完成都是由同一人負(fù)責(zé)。應(yīng)當(dāng)實(shí)行分工的職能包括授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄。iii) 憑證與記錄控制這些是記錄職能內(nèi)的控制，目的是確保將要記錄及處理的交易已獲授權(quán)，并已全數(shù)及準(zhǔn)確地記錄和處理。iv) 資產(chǎn)接觸與記錄使用這方面的控制主要是指資產(chǎn)的保管，其中包括將接觸資產(chǎn)(直接或透過(guò)文件間接接觸)的機(jī)會(huì)限制于獲授權(quán)人員的保安措施或設(shè)置賬冊(cè)記錄資產(chǎn)的應(yīng)用情況。v) 獨(dú)立監(jiān)察內(nèi)部控制系統(tǒng)一般均設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常交易及記錄的監(jiān)察工作；較大型的企業(yè)還會(huì)設(shè)置獨(dú)立機(jī)構(gòu)(如內(nèi)部審計(jì)部門(mén))，對(duì)企業(yè)的主要部門(mén)進(jìn)行監(jiān)察，并向企業(yè)的最高權(quán)力或決策機(jī)構(gòu)匯報(bào)。當(dāng)他們要處理大銀碼的提款時(shí)，也需檢查顧客的身份證。而在金庫(kù)方面，只有獲得授權(quán)的人員才可進(jìn)入金庫(kù)，開(kāi)啟金庫(kù)的密碼分成兩部份，分別由兩名人員各自保密。而銀行對(duì)借款顧客自身的還款能力及經(jīng)營(yíng)狀況也須仔細(xì)審查，并且定期更新有關(guān)資料。這些額度的設(shè)定，加了銀行在投資方面的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同類(lèi)別的交易，應(yīng)當(dāng)采用不同的審計(jì)方法，以最低的審計(jì)成本，在維持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的情況下，完成審計(jì)工作。例行性交易的特性例行性交易是指企業(yè)的日常營(yíng)運(yùn)交易。例行性交易雖有上述特性，但如缺乏有效的內(nèi)部控制，例行性交易發(fā)生重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)很高。企業(yè)管理階層對(duì)例行性交易之記錄、處理與報(bào)道通常會(huì)制訂一套內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為達(dá)成其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法規(guī)的目的，提供合理的保證。例如： 定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以符合有關(guān)財(cái)務(wù)或稅務(wù)法規(guī)的要求。此種特性允許將營(yíng)運(yùn)規(guī)則預(yù)加載系統(tǒng)中，使每筆進(jìn)入系統(tǒng)的待處理交易可與預(yù)載的標(biāo)準(zhǔn)相比較，然后產(chǎn)生多個(gè)比較或差異報(bào)告，為進(jìn)行下一步的內(nèi)部控制工作，提供進(jìn)一步監(jiān)控基礎(chǔ)。非例行性交易一般有以下的特性：n 數(shù)量相對(duì)稀少；n 無(wú)法預(yù)測(cè)；n 交易的金額或計(jì)價(jià)及所屬會(huì)計(jì)期間必需依靠專(zhuān)業(yè)判斷。另外，單就銷(xiāo)售而言，銷(xiāo)售本屬例行性交易，但若當(dāng)中有一巨額交易(遠(yuǎn)超平常交易的金額)，這便視為非例行性交易。n 正常營(yíng)運(yùn)以外之會(huì)計(jì)分錄；例如： 期末或接近其它對(duì)外報(bào)表日的結(jié)帳分錄、更正錯(cuò)誤分錄、采用新的會(huì)計(jì)政策之分錄，及不同科目余額間之重分類(lèi)。相對(duì)于例行性交易而言，非例行性交易之性質(zhì)可能使管理階層較難或不愿意建立有效的內(nèi)部控制。例行性與非例行性交易的查核方法分辨例行性與非例行性交易的目的主要是為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)測(cè)試方法，從而提高審計(jì)效率。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算不依賴企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，由于例行性交易一般數(shù)量很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能需花大量時(shí)間進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意下列特殊情況：n 對(duì)于某些例行性交易產(chǎn)生之重大科目余額，但它并不屬于重大交易類(lèi)別的，如查核目的為這余額之完整性、存在性與正確性，采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試可能較具效率。n 如內(nèi)部控制無(wú)效，宜采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。例如： 應(yīng)收帳款的可收回價(jià)值例如：[ ]相反，對(duì)非例行性交易的查核，由于一般沒(méi)有或缺乏有效的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試法。由于高層次內(nèi)部控制在偵查企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)錯(cuò)及漏報(bào)方面優(yōu)于低層次內(nèi)部控制，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)高層次內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；在沒(méi)有相關(guān)的高層次內(nèi)部控制或沒(méi)有有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)對(duì)低層次內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。高層次內(nèi)部控制一般具有以下特點(diǎn)：n 管理層依賴它們當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)管理層非經(jīng)常使用某一高層次內(nèi)部控制時(shí)，這個(gè)內(nèi)部控制很可能不會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生效用，這是因?yàn)槲覀儾粫?huì)預(yù)期一個(gè)管理層不依賴的控制會(huì)正常運(yùn)作。n 由獨(dú)立于負(fù)責(zé)低層次內(nèi)部控制的人員操作會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)包括很多內(nèi)部控制對(duì)每一程序進(jìn)行監(jiān)控，以防發(fā)生錯(cuò)誤。因此，職責(zé)劃分是高層次內(nèi)部控制的重要因素：操作高層次內(nèi)部控制的人員不應(yīng)由操作低層次內(nèi)部控制的人員兼任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試那些有效的高層次內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試有效的高層次內(nèi)部控制。我們須關(guān)注下列事項(xiàng)：n 用來(lái)對(duì)帳的賬戶或報(bào)告是否合適？即是說(shuō)，若賬戶或報(bào)告是由不同數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)產(chǎn)生出來(lái)，便有核對(duì)價(jià)值。n 調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否合適？是否確實(shí)是由時(shí)間性差異產(chǎn)生？n 調(diào)節(jié)項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的調(diào)查和迅速的跟進(jìn)及解決？n 對(duì)于更正調(diào)節(jié)項(xiàng)目的分錄處理，是否有足夠的控制措施？n 編制及審查調(diào)節(jié)表的工作是否分別由合適的兩個(gè)人進(jìn)行？如在上述問(wèn)題中有部分答案是否定的話，這并不一定顯示該高層次內(nèi)部控制失效，這只顯示我們需要再作調(diào)查。例如根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)往對(duì)該企業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，得悉負(fù)責(zé)編制調(diào)節(jié)表的員工沒(méi)有犯錯(cuò)，企業(yè)的采購(gòu)和付款程序分工令人滿意，那么，企業(yè)的內(nèi)部控制可能依然有效，但企業(yè)只依靠低層次內(nèi)部控制而已。通常某些指標(biāo)可反映企業(yè)運(yùn)作的情況是否達(dá)至管理層所定的業(yè)務(wù)目標(biāo)。而我們更須了解管理層怎樣運(yùn)用這些指標(biāo)、比率、比較及趨勢(shì)分析來(lái)作跟進(jìn)。相關(guān)的表現(xiàn)指標(biāo)及范圍包括：n 銷(xiāo)售和市場(chǎng)推廣資料：包括生產(chǎn)量，銷(xiāo)售量，接收訂單數(shù)量，積壓而未交付的訂貨及市場(chǎng)推廣項(xiàng)目進(jìn)行后的效果等。n 資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)：包括維修，資產(chǎn)采購(gòu)，處理和運(yùn)用。n 財(cái)務(wù)資料：包括現(xiàn)金流和利息等。不同企業(yè)有不同的主要表現(xiàn)指標(biāo)。低層次內(nèi)部控制一般設(shè)置在每個(gè)數(shù)據(jù)處理過(guò)程里，因此它的數(shù)量會(huì)多于高層次內(nèi)部控制。例如：[]因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先測(cè)試高層次內(nèi)部控制；在沒(méi)有高層次內(nèi)部控制或沒(méi)有有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，才測(cè)試低層次內(nèi)部控制。n 物質(zhì)控制例如： 只許認(rèn)可人士應(yīng)用某資產(chǎn)或只許已辦理指定手續(xù)的貨物離門(mén)貨倉(cāng)。記錄內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制加以了解，并記錄在審計(jì)工作底稿上。可是,在準(zhǔn)則里再?zèng)]有更進(jìn)一步的講解有關(guān)這方面的記錄事宜。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)優(yōu)先采用客戶提供的有關(guān)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄客戶的內(nèi)部控制時(shí)，一般的基本書(shū)面數(shù)據(jù)應(yīng)包括：n 控制總評(píng)表；n 企業(yè)的重大交易種類(lèi)如何發(fā)生、處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露；n 計(jì)劃采用系統(tǒng)信賴法之查核目的，其控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的初步評(píng)估；n 內(nèi)部控制過(guò)程中用來(lái)作初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的特定活動(dòng)；n 對(duì)初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為低或適中的特定活動(dòng)所計(jì)劃的控制測(cè)試。例如，一間銀行的內(nèi)部控制情況便不能以幾行文字概述！有一點(diǎn)是值得留意的，記錄內(nèi)部控制的情況的目的并非為記錄而記錄，否則，單是復(fù)印從客戶借來(lái)的系統(tǒng)操作手冊(cè)以作存盤(pán)便可以了事。控制總評(píng)表相信大家已很熟悉流程圖和問(wèn)卷運(yùn)用，在這里我便不多談了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每一個(gè)或全部的組成要素，考慮所有發(fā)現(xiàn)對(duì)審核方法的影響。應(yīng)考慮事項(xiàng)包括：–– 企業(yè)是怎樣確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的，即是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的過(guò)程是怎樣的？例如：[]–– 企業(yè)為達(dá)成企業(yè)整體目標(biāo)而作的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)，例如：[]–– 企業(yè)達(dá)成各階層目的所作的風(fēng)險(xiǎn)分析，例如：[]––企業(yè)管理階層變動(dòng)的過(guò)程，例如：[]舉例來(lái)說(shuō)，若客戶是一家紙品制造廠的話，我們須就多方面(具關(guān)鍵性的)向管理層了解他們?cè)u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，當(dāng)然，還須了解他們是怎樣管理該些預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)的：n 怎樣評(píng)估將來(lái)是否可以有足夠的資金以供運(yùn)用(例如購(gòu)買(mǎi)機(jī)器、繳付工資、雜費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)原材料等)？n 怎樣管理成本風(fēng)險(xiǎn)(例如木材、運(yùn)輸?shù)?，而石油價(jià)格的提升亦可能簡(jiǎn)接增加了運(yùn)輸和生產(chǎn)費(fèi)用)？n 怎樣評(píng)估原材料來(lái)源的風(fēng)險(xiǎn)(例如：原材料主要來(lái)自東南亞，尤其是政局不穩(wěn)的印度尼西亞。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境不滿意，那么報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能須評(píng)定為高了。上述的環(huán)境因素我們已在前一部份詳細(xì)地講解，所以在這我們不再重復(fù)了。在這方面我們須考慮到：–– 傳遞至管理層的報(bào)告的適切性、時(shí)效性和詳細(xì)程度。(四) 監(jiān)察程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師須了解及記錄一般監(jiān)督及控制活動(dòng)。在信息技朮控制這方面，我們應(yīng)考慮：–– 應(yīng)用系統(tǒng)之開(kāi)發(fā)與維護(hù)；–– 數(shù)據(jù)存取控制；–– 計(jì)算機(jī)操作；–– 系統(tǒng)軟件的購(gòu)置與維護(hù)。在這方面，我們應(yīng)考慮：–– 內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)的地位；–– 管理階層的指令；–– 當(dāng)年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃；–– 獲取記錄以及內(nèi)部審計(jì)工作的其它限制；–– 專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的應(yīng)用。相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便應(yīng)開(kāi)始設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)：(1) 首先測(cè)試高層次內(nèi)部控制，在沒(méi)有相關(guān)的高層次內(nèi)部控制或沒(méi)有有效的高層次內(nèi)部控制的情況下，才測(cè)試低層次內(nèi)部控制。這比測(cè)試每一項(xiàng)交易通過(guò)多個(gè)低次層次內(nèi)部控制(例如：部門(mén)主管、會(huì)計(jì)部主管及董事的批準(zhǔn)、記賬分錄等)更為有效率。例如：當(dāng)對(duì)客戶管理層所采用的調(diào)節(jié)表進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅須查看在調(diào)節(jié)表上管理層的批準(zhǔn)簽署，還須審閱在調(diào)節(jié)表上有否記錄跟進(jìn)工作的事宜和結(jié)果，以證明有關(guān)的跟進(jìn)工作已經(jīng)執(zhí)行。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就客戶管理層運(yùn)用表現(xiàn)指標(biāo)數(shù)據(jù)作趨勢(shì)分析或財(cái)務(wù)計(jì)劃控制進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)留意管理層有否進(jìn)行跟進(jìn)工作；例如，當(dāng)銷(xiāo)售情況跟預(yù)期指標(biāo)出現(xiàn)差異時(shí)，管理層及銷(xiāo)售部門(mén)有否開(kāi)會(huì)檢討，再步署改善措施？注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以檢閱有關(guān)的會(huì)議記錄？假如企業(yè)不能提供這些記錄給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便不能依賴這項(xiàng)高層次內(nèi)部控制措施了。以上例子列出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師須檢查一些書(shū)面證據(jù)來(lái)作符合性測(cè)試，但在一些情況下，當(dāng)書(shū)面證據(jù)不存在時(shí)，我們便須運(yùn)用其它技巧來(lái)取證了。由此可見(jiàn)，詢問(wèn)亦是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行符合性測(cè)試的手段之一。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往也需運(yùn)用觀察來(lái)進(jìn)行符合性測(cè)試，例如當(dāng)開(kāi)啟收到的信件及支票時(shí)，客戶的兩名員工必須在場(chǎng)，從而互相監(jiān)視整個(gè)過(guò)程。須留意，觀察應(yīng)采用「突擊」的方法，切勿事先張揚(yáng)，否則，客戶可事先妥善安排和準(zhǔn)備，隱瞞事實(shí)真相。客戶采用永續(xù)盤(pán)存制，并定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確定存貨的實(shí)數(shù)與賬面記錄相符，有關(guān)的內(nèi)部控制序如下：n 客戶每月均進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；盤(pán)點(diǎn)每組組員由兩名人員組成，這兩人分別來(lái)自會(huì)計(jì)部門(mén)和儲(chǔ)存部門(mén)。然后，會(huì)計(jì)人員編制差異報(bào)告。n 經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)后，差異報(bào)告?zhèn)髦霖?cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審閱。n 存儲(chǔ)部人也需調(diào)整有關(guān)的存貨記錄。n 會(huì)計(jì)部派人每月抽查及重點(diǎn)小部分存貨，以確定盤(pán)點(diǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性。有關(guān)討論的內(nèi)容及決定列于會(huì)議記錄中。(注意：上述差異報(bào)告和部門(mén)會(huì)議記錄可視為高層次內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須測(cè)試企業(yè)是否執(zhí)行有關(guān)控制程序。(注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，決定抽查樣本的數(shù)量。相反，如上述符合性測(cè)試的結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便不可依賴客戶的有關(guān)內(nèi)部控制。總結(jié)由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)則性測(cè)試已有詳盡的介紹，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所遇到的困難一般比符合性測(cè)試為少，因此，本人不會(huì)深入討論實(shí)質(zhì)性測(cè)試。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師須分辨經(jīng)常性交易與非經(jīng)常性交易。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師須分辨高層次內(nèi)部控制與低層次內(nèi)部控制。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其組成部分的風(fēng)險(xiǎn)水平。這種交易的特點(diǎn)是A