【正文】 資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務重組收益、政府補助收入、捐贈收入、其他；金融企業(yè)營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和其他；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的營業(yè)外收入包括其他收入。　?。ǚ侗荆┲械摹稜I業(yè)外收入鑒證表》，事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位營業(yè)外收入的鑒證應填制工作底稿（范本）中《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額鑒證表》的其他收入項目。下面介紹第九條規(guī)定利潤總額計算類中的扣除項目鑒證程序:　　第九條 根據(jù)指導意見第七條的規(guī)定，應依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項目，重點鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況?！　。?）主營業(yè)務成本，具體包括：銷售貨物成本、提供勞務成本、讓渡資產(chǎn)使用權成本和建造合同成本；　?。?）其他業(yè)務成本，具體包括：材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他?！　。?）銀行業(yè)務成本，具體包括：銀行利息支出、銀行業(yè)手續(xù)費及傭金支出和業(yè)務及管理費、其他業(yè)務成本；　?。?）保險業(yè)務支出，具體包括：業(yè)務支出和其他業(yè)務成本；　?。?）證券業(yè)務支出，具體包括：證券手續(xù)費支出、業(yè)務及管理費和其他業(yè)務成本；　?。?）其他金融業(yè)務支出，具體包括：業(yè)務支出和其他業(yè)務成本。　?。骸　。?）應根據(jù)不同行業(yè)的性質分別確認被鑒證人的主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本的范圍；　　（2）抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發(fā)票取得情況；　?。?）金融企業(yè)的業(yè)務及管理費在營業(yè)成本中填報；　?。?）成本與收入的配比是否合理；　　（5）獲取成本明細表，分別列示各項單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形查明原因；　?。?）成本計算是否正確，檢查有無多列虛列成本情況；　?。?）審核調查關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況，審查其成本列支是否獨立交易原則?！　。ǘI業(yè)稅金及附加鑒證　?。骸　。?）新企業(yè)會計準則將《所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務準則》使用的“主營業(yè)務稅金及附加”科目更名為“營業(yè)稅金及附加” 科目；　?。?）營業(yè)稅金及附加的確認范圍和確認時間；　?。?）房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通常應在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關的房產(chǎn)稅、土地使用稅在營業(yè)稅金及附加科目核算?！　。ㄈ╀N售費用鑒證　?。骸　。?）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及銷售費用項目的鑒證；　?。?）新企業(yè)會計準則將《所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務準則》的“營業(yè)費用”科目更名為“銷售費用”科目；　?。?）企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在銷售費用科目中核算；　?。?）金融企業(yè)銷售費用在業(yè)務及管理費用科目中核算；　　（5）獲取營業(yè)費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；　?。?）檢查營業(yè)費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍；　　（7）將鑒證年度營業(yè)費用與上年度的營業(yè)費用進行比較，分析重大差異的原因；　?。?）將鑒證年度各個月份的營業(yè)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業(yè)務活動進行分析比對；　?。?）將銷售費用相關賬戶與累計折舊、應付工資、預提費用等項目的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應記錄；　?。?0）選擇重要或異常的營業(yè)費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確?！　。ㄋ模┕芾碣M用鑒證　?。骸　。?）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及管理費用項目的鑒證；　?。?）按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的管理費用范圍和確認條件，確認應計入當期損益的管理費用；　　（3）金融企業(yè)的業(yè)務及管理費用在營業(yè)成本中填報；　　（4）商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算，可不單獨設置“管理費用”科目；　?。?）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在管理費用科目核算；　?。?）獲取管理費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；　?。?）檢查明細項目的會計處理是否符合管理費用的核算內容與范圍；　?。?）將鑒證年度管理費用與上年度的管理費用進行比較，鑒證年度各個月份的管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因，分析其合理性；　?。?）選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權限是否合規(guī)，會計處理是否正確；　?。?0）將其中工資、福利費、折舊及各種攤銷、減值準備等項目與有關賬戶的貸方發(fā)生額進行交叉復核，并作出相應記錄；　　（11）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費?！　。ㄎ澹┴攧召M用鑒證　?。骸　。?）金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位不涉及財務費用項目的鑒證；　?。?）為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，在“在建工程”、“制造費用”、“生成成本”等科目核算；　?。?）獲取財務費用明細資料，核對總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符；　?。?）將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；　?。?）審查利息支出明細賬，核實其債務的性質、產(chǎn)生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。　　2. 鑒證財務費用應填制工作底稿（范本）中的《財務費用鑒證表》。　?。ǚ侗荆┲械摹顿Y產(chǎn)減值損失鑒證表》?！　。骸　。?）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的成本費用明細表；　　（2）盤虧固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交易、債務重組等項目，新舊會計準則的會計處理差異；　?。?）獲取營業(yè)外支出明細資料，核對與總賬、報表發(fā)生額及明細賬合計數(shù)是否相符?！　〉诙?jié)　案說：財務報表批準報出日后差錯調整　　一、工作底稿披露會計核算信息　　　　2011年，五和紡織實現(xiàn)銷售收入74,330,?！　《?、復核過程中發(fā)現(xiàn)問題　　審核工作底稿時，整理工作底稿未發(fā)現(xiàn)問題，外勤人員提交工作底稿有關證據(jù)已按邏輯關系進行整理，經(jīng)抽查測試也未發(fā)現(xiàn)邏輯關系錯誤。　　這個案例告訴我們對納稅申報事項的證據(jù)審核，不能采取抽查的方法，應采取詳查法?！　∪徍撕笳{整情況　　　?。?）從財務處理上，根據(jù)《企業(yè)會計制度》第133條規(guī)定，計入主營業(yè)務收入屬于營業(yè)外收入性質的政府財政獎勵資金7,200,。 　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》第133條規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，應按以下原則處理：……。重大會計差錯一般是指金額比較大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%及以上，則認為金額比較大。（四）年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調整事項進行處理?！　。?）從稅務處理上，根據(jù)稅法規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，五和紡織將屬于營業(yè)外收入性質的政府財政獎勵資金7,200,，將增加計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的銷售（營業(yè)）收入，從而影響企業(yè)應納企業(yè)所得稅。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)?！　　镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！薄　　　∮嬋胫鳡I業(yè)務收入屬于營業(yè)外收入性質的政府財政獎勵資金7,200,。 　　具體調整情況說明請已經(jīng)主營業(yè)務收入鑒證表進行詳細說明。企業(yè)提供證據(jù)資料清單是對工作底稿結果的補充說明?！　榉奖憧倢弻ぷ鞯赘鍙秃?，將具有同一性質或反映同一具體審核事項的審核工作底稿分別歸類。組成形式為：“工作底稿一級標識+補充證據(jù)對應項二級標識”。索引編號依次為315131512……，如屬31511下的附件，索引編號依次為31511315112……。企業(yè)提供證據(jù)資料清單序號資料名稱（復印件）索引號份頁對應的工作底稿索引號頁碼一、基本情況類二、鑒證實施類（一）利潤總額類12011年增值稅納稅申報表（112月）210　122101~12　2抽查的大額銷售合同21/25　3211~3　3政府財政獎勵資金文件及收到獎勵憑證24　1241　4資產(chǎn)負債表和損益表24　2242　（二）應納稅所得額類　　　　?。ㄈ{稅額類　　第三節(jié)　案說：資產(chǎn)負債表日后事項調整　　一、工作底稿披露會計核算信息　　2011年，五和紡織管理費用10,579,，其中：工資1,300,，職工福利費182,，職工社保226,，固定資產(chǎn)折舊6,323,，業(yè)務招待費524,，財產(chǎn)保險53,，會議費255,，水121,，設計制作費402,，職工教育經(jīng)費64,，辦公費1,034,，壞賬準備100,。合同規(guī)定一個月內付款，由于財務困難，乙公司到12月31日仍未付款，于2012年2月15日收到乙公司通知，乙公司已破產(chǎn)清算，預計甲公司可收回50%，公司在2012年2月已作為會計報表日后事項進行會計調整（五和紡織的財務會計報告報出日為2012年2月29日）。　　借：以前年度損益調整　400,　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　400,　?。?00,25%＝100,。　　借：利潤分配——未分配利潤　300,　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　300,　　上述會計調整事項，由于未在2011年度會計核算資料中反映，外勤人員沒有采集到上述調整信息，造成信息遺漏。　　這個案例告訴我們，采集會計信息不能僅關注鑒證年度1月1日至12月31日之間的會計核算資料，應延伸到次年的與鑒證年度有關的會計調整資料。如果事務所計劃使用的應納稅所得額計算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設計40張工作底稿的內容，就應當認定為事務所應納稅所得額計算工作底稿存在設計缺陷。　?。ǘ徍斯ぷ鞯赘迮兜蔫b證事項在鑒證年度實際發(fā)生情況。　?。ㄋ模徍藭嬇c稅法的差異事項的納稅調整鑒證情況。下面介紹第七條規(guī)定收入類納稅調整項目鑒證程序:　　第七條 根據(jù)指導意見第六條的規(guī)定，應依據(jù)稅收規(guī)定鑒證收入類調整項目，重點鑒證收入類納稅調整項目的鑒證年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調整金額確認情況?！　。骸　。?）一般工商企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人，應填制不同的收入明細表和鑒證表；　?。?）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，發(fā)生的非貨幣性交易，或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉賬，稅收上作為視同銷售收入處理，應進行納稅調整?！　。?）根據(jù)有關會計核算資料，取得非貨幣資產(chǎn)交換，或將貨物、財產(chǎn)、勞務用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵或利潤分配等用途的證據(jù)資料；　?。?）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認視同銷售收入金額?！　。ǘ┙邮芫栀浭杖腓b證　　：　?。?）執(zhí)行企業(yè)會計準則的被鑒證人，接受捐贈收入計入營業(yè)外收入的不屬于本鑒證項目，未計入當期損益的，屬于本鑒證項目；　?。?）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，接受捐贈收入計入資本公積，應進行納稅調整；　?。?）會計上對接受捐贈收入未確認營業(yè)外收入或資本公積的，應按會計差錯進行處理；　　（4）事業(yè)單位接受捐贈固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)直接增加“固定基金”，未納入當期損益的屬于本鑒證項目?！　。ㄈ┎环隙愂找?guī)定的銷售折扣和折讓鑒證　?。骸　。?）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除；　　（2）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認銷售商品收入金額；　?。?）企業(yè)己經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；　　（4）銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》；　　（5）搜集銷售折扣、折讓有關的協(xié)議、會計憑證、計算資料等證據(jù)；　　（6）鑒證人作出不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結論的說明，如事實依據(jù)、稅法依據(jù)、鑒證過程?！　。ㄋ模┪窗礄嘭煱l(fā)生制原則確認的收入鑒證　?。骸　。?）融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)；　?。?）融資性分期收款銷售業(yè)務中，與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用，不屬于本鑒證項目；　?。?）執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，增值稅返還、補貼收入會計上按權責發(fā)生制確認收入，稅收應按收付實現(xiàn)制確認收入，應進行納稅調整；　　（4）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，補貼收入不屬于本鑒證項目；　?。?）會計上按權責發(fā)生制確認的利息、租金、特許權使用費等收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認形成的暫時性差異或時間性差異，應進行納稅調整?！　。ㄎ澹┌礄嘁娣ê怂汩L期股權投資對初始投資成本調整確認收益鑒證　　：　?。?）本鑒證項目只涉及鑒證年度新發(fā)生的長期股權初始投資，且該項初始投資按權益法核算；　　（2）執(zhí)行會計準則的被鑒證人，按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，稅收不確認收入，應進行納稅調整；　?。?）根據(jù)納稅申報表填報說明的規(guī)定，執(zhí)行企業(yè)會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒