【正文】 萬元。6月20欄期末留抵稅額,本月150萬元,本年累計(jì)140萬元【案例23】甲公司2016年4月期末留抵稅額200萬元，2016年5月，貨物的銷項(xiàng)稅額是600萬元，試點(diǎn)服務(wù)的銷項(xiàng)稅額是400萬元，當(dāng)月新增進(jìn)項(xiàng)稅額900萬元。本公告發(fā)布前，申報(bào)表主表第20欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”中。12月13欄上期留抵稅額,本月290萬元,本年累計(jì)0萬元欄其他納稅人是指除上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人之外的納稅人。（2）本欄“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”：填寫“0”。欄其他納稅人，按以下要求填寫本欄“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（九）“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。（十）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票?！朵N售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。第二條第四條第五條（財(cái)稅〔2016〕36號）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)1．貸款服務(wù)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息收入（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）【是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。這一思想實(shí)際上在營業(yè)稅時代就一以貫之。理財(cái)產(chǎn)品分為兩類，一類是保本的，包括固定收益和浮動收益，即本金沒有收回風(fēng)險(xiǎn)。另一類是非保本的，可能虧、可能盈，這就是真正的投資收益，這個收益，不論是何時取得，都不屬于增值稅征收范圍。財(cái)稅〔2016〕140號）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。持有至到期，如果如本文件上條所稱非保本理財(cái)產(chǎn)品，按投資及收回處理，不征增值稅；如果是保本的理財(cái)產(chǎn)品，按貸款服務(wù)征稅。轉(zhuǎn)讓虧損可以與其它金融商品轉(zhuǎn)讓差額合并計(jì)算。關(guān)于“納稅人2016月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年512”的解讀。財(cái)稅〔2016〕140【案例3】某納稅人2016年14月份轉(zhuǎn)讓金融商品時，買入價100萬元，賣出價60萬元，4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元，不繳納營業(yè)稅但負(fù)差40萬元，不能2016年5～12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。這里的銷售額30萬元可以與4月30日前轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差40萬元相抵，30萬元40萬元=10萬元，即2016年512月份轉(zhuǎn)讓金融商品不交納增值稅了。=。需要注意的是：按照財(cái)稅〔2016〕36金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第二十六條增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、稅金及附加科目的核算變化《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》將“營業(yè)稅金及附加”科目名稱改為“稅金及附加”，相應(yīng)利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目也改為“稅金及附加”項(xiàng)目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。請注意，原來“有房（房產(chǎn)稅）有地（土地使用稅）有車（車船稅）有花（印花稅）”這四個原來在管理費(fèi)用科目中核算的稅金，現(xiàn)在要統(tǒng)一在“稅金及附加”科目進(jìn)行核算。五、增值稅賬務(wù)處理及疑難點(diǎn)解析（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。借：在途物資原材料庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī) 關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄?！浚?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016號）規(guī)定：增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)開具紅字專用發(fā)票。號）第二十五條規(guī)定：“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)?！?．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！拷瑁涸谕疚镔Y庫存商品無形資產(chǎn)管理費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。思考：“按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬”，這個價格應(yīng)該是含稅價格還是不含稅價格？5．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。第一條6．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄?；颉皯?yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目?！景咐?】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年6月承接工程合同8向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票7 790萬元，質(zhì)保金410萬元未向業(yè)主開具發(fā)票。年第69納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。8 200貸：工程結(jié)算[7 790/(1+11%)11%]應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額[410/(1+11%)11%]收到質(zhì)保金或提前開具發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額增值稅相關(guān)規(guī)定要求先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)為開具發(fā)票的當(dāng)天?！景咐?】某建筑企業(yè)納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月承接工程合同8 000萬元，預(yù)收工程款3 000萬元，該企業(yè)并未向業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額2 貸：工程結(jié)算企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制 度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?！景咐?】北方集團(tuán)A項(xiàng)目工程2015年12月31日根據(jù)完工百分比結(jié)轉(zhuǎn)收入1 000萬元，同時計(jì)提營業(yè)稅30萬元，2016年4月30日前，收到工程款400萬元，繳納營業(yè)稅12萬元，截止2016年4月30日，應(yīng)交營業(yè)稅余額18萬元。2016年5月1日起需要計(jì)算繳納增值稅。　　　　　　　　 18應(yīng)交稅金——城建稅其他應(yīng)交款——地方教育附加　　　　　　　　　　　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　?、谡{(diào)整主營業(yè)務(wù)收入賬面余額18萬元所對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入18247。(1+3%)3%=借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅或者貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)簡易稅額②提稅金及附加借：稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加原會計(jì)分錄假設(shè)為：借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：工程結(jié)算待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。7．試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。10．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（八）銷售不動產(chǎn)1．一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的 不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。5．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。11．其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票