【正文】 扣稅額=100*（17%13%）=4萬，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%4/80=12%。公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格（*出口貨物征稅率出口貨物退稅率），將公式3合并可得：公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價免稅購進(jìn)原材料價格）*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率））上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價免稅購進(jìn)原材料價格）*出口貨物退稅率并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購進(jìn)的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒有免稅購進(jìn)原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進(jìn)原材料價格用0代替即可。在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。下面以一個例題來詳細(xì)介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2000萬元，當(dāng)期購進(jìn)免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=30 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=1300=130 會計分錄：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購進(jìn)原材料 借：存貨2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購進(jìn)免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無須做分錄轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅本月未交增值稅的計算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額+上期留抵稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340（340+1040）=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=55 55萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=13055=75 賬務(wù)處理：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購進(jìn)原材料借：存貨2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購進(jìn)免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅），省略了應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。因此，其會計處理也有所不同。（1）用于新建項目。作會計分錄如下：借：銀行存款貸：實收資本國家投入資本（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。作會計分錄如下：借：銀行存款貸：專項應(yīng)付款專項撥款實際用于工程支出時，作會計分錄如下：借：在建工程工程貸：銀行存款等工程完工，報經(jīng)主管財政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價值），作會計分錄如下：借：專項應(yīng)付款專項撥款貸：在建工程對構(gòu)成固定價值的部分，作會計分錄如下：（3）用于歸還長期借款。作會計分錄如下：借：銀行存款貸：實收資本國家投入資本借：長期借款貸：銀行存款（即征即退）的會計處理。[例1]某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實行即征即退辦法。作會計分錄如下：外貿(mào)企業(yè)入賬時：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等585000 收到進(jìn)口商品退稅款時：借：銀行存款85000 貸：應(yīng)付賬款待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅85000 外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價款為600000元，增值稅稅額為102000元）：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅款貸：補(bǔ)貼收入實際收到退稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅款（二）直接減免增值稅的會計處理。作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：補(bǔ)貼收入。月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈蠈崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實現(xiàn)的進(jìn)銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。按國家規(guī)定價格銷售免稅糧食時，可免交增值稅；但若加價銷售，就不能免稅。第五篇：減免增值稅會計處理方法減免增值稅會計處理方法按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征后返、即征即退、直接減免三種形式，其中免稅產(chǎn)品與非免稅產(chǎn)品銷售應(yīng)該分開核算，不能分開核算的，不能享受免稅政策。反映應(yīng)收退稅款時，作會計分錄如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款貸：補(bǔ)貼收入實際收到退稅款時，作會計分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款(2)即征即退的會計處理國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對進(jìn)口的某些商品應(yīng)計征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。月份終了時，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4％的征收率計算免征增值稅稅額，作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸：補(bǔ)貼收入②一般納稅人直接減免增值稅的會計處理。月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計算出銷項稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈蠈崿F(xiàn)的增值率計算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實現(xiàn)的進(jìn)銷差價折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計算應(yīng)免繳增值稅稅額。飼料企業(yè)，如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要繳納增值稅，會計上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算