【正文】 保險責任準備金類別、險種和保險合同進行明細核算。 　　（一）企業(yè)確認壽險保費收入，應按保險精算確定的壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。對保險責任準備金進行充足性測試，應按補提的保險責任準備金，借記本科目，貸記“保險責任準備金”科目。 　　再保險接受人收到分保業(yè)務賬單的當期，應按分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“保險責任準備金”科目，貸記本科目。 　　四、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 　　保險公司提取和結(jié)轉(zhuǎn)責任準備金的具體辦法由保險監(jiān)督管理機構(gòu)制定。 （一）保險責任準備金　　所謂保險責任準備金，是指保險公司為了承擔未到期責任和處理未決賠款而從保險費收入中提存的一種資金準備。 （二）提取責任準備金的原則　　根據(jù)本條第一款規(guī)定，提取責任準備金的原則有兩個： 　　保障被保險人利益的原則。被保險人作為保險活動當事人的重要一方，保障其合法利益是無可爭議的。如果保險公司置被保險人的利益不顧，片面強調(diào)公司業(yè)務的不斷擴大，不真實、足額地提取各項責任準備金，一旦發(fā)生賠付責任，保險公司將陷于被動，甚至出現(xiàn)無法履行保險合同的局面，對被保險人的利益將是極大的損害。所以，保險公司必須以保障被保險人利益為原則，提取各項責任準備金。從實質(zhì)上來講，這一原則的最終目的也是為了切實保障被保險人的利益。除本條關(guān)于保險公司提取各項責任準備金的規(guī)定以外，本法第七十九條、第九十五條、第九十六條、第九十七條、第九十八條關(guān)于保證金、未決賠款準備金、公積金、保險保障基金、最低償付能力的規(guī)定，都是為了保證保險公司具有償付能力作出的非常有針對性的規(guī)定。 　　財產(chǎn)保險責任準備金根據(jù)其用途可分為未到期責任準備金、未決賠款準備金和總準備金。之所以會產(chǎn)生未到期責任準備金，其原因在于，保險合同規(guī)定的保險責任期限與企業(yè)會計年度在時間上不可能完全吻合，因為企業(yè)會計年度總是自公歷1月1日起至同年12月31日止，而保險責任期限卻可以發(fā)生在任何一個時間點上。 　?。?）未決賠款準備金，是指保險公司在會計年度決算以前發(fā)生保險責任而未賠償或未給付保險金，在當年收入的保險費中提取的資金。 　?。?）總準備金，是指保險公司為發(fā)生周期較長、后果難以預料的巨災或巨額危險而提留的資金準備。 　　（4）廣義的財產(chǎn)保險包括責任保險和信用保險，因此，責任保險、信用保險也需要提存以上三種保險責任準備金。人壽保險責任準備金適用于長期性人壽保險業(yè)務，它來源于當年收入純保險費及利息與當年給付保險金的差數(shù)。 　　（1）理論責任準備金，是指根據(jù)純保險費計算積累的用于給付保險金的資金，其計算并不考慮保險業(yè)務經(jīng)營的實際條件，即附加費用及其在時間上的不平均。 　　人壽保險責任準備金是投保人存放在保險公司處的資金，投保人在保險期內(nèi)退?；蜃兏ｋU合同，保險人應根據(jù)當時實際責任準備金的數(shù)額確定投保人應享有的權(quán)利。 　　原保險法第九十三條僅對未到期責任準備金及其提取比例作了規(guī)定，為了進一步規(guī)范保險活動，加強對保險業(yè)的監(jiān)督管理，提高對保險公司償付能力的監(jiān)管要求，防范和化解保險業(yè)風險，本條第一款對各項責任準備金的提取原則作了規(guī)定，而不僅僅對未到期責任準備金作出規(guī)定。由于保險責任準備金的種類比較多，而且各種保險責任準備金的提取和結(jié)轉(zhuǎn)方式也不盡相同，不可能在本法中一一作出明確規(guī)定，為了體現(xiàn)立法體例上的統(tǒng)一，本法第二款規(guī)定：保險公司提取和結(jié)轉(zhuǎn)責任準備金的具體辦法由保險監(jiān)督管理機構(gòu)制定。 編輯本段保險責任準備金的意義　　保險責任準備金實質(zhì)上是一種或有負債?；蛴胸搨仨毦邆渌膫€條件：第一，或有負債是由過去的交易或事項產(chǎn)生；第二，或有負債的結(jié)果具有不確定性；第三，或有負債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定；第四，現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的金額難以預計。其原因如下： 　　1．它是過去的交易或事項形成的一種狀況。保險承擔將來未了責任有一前提，那就是保險公司已向投保人收取保險金，簽訂了保險合同，即在保險合同生效后，保險公司負有在被保險人發(fā)生保險事故或生存到有關(guān)規(guī)定年齡的情況下，向保險受益人提供賠款或給付的責任。提存責任準備金是因公司過去的經(jīng)濟行為即簽訂保險合同要求承擔保險責任所引起的，是現(xiàn)存的一種狀況。由于保險公司本身經(jīng)營的不確定性導致了責任準備金的不確定性。對于人壽保險業(yè)務，傳統(tǒng)險種由于帶有儲蓄性質(zhì)，它所引起責任準備金在金額上則具有較大的確定性。死亡或意外傷害給付與否完全取決于死亡或意外傷害發(fā)生的或然率，因而，這類險種的責任準備金同樣具有不確定性。責任準備金的提存雖然是一種現(xiàn)時存在，但保險公司承擔保險責任，具體進行保險金補償或給付的經(jīng)濟行為，即賠付與否以及賠付金額的大小必須在以后的業(yè)務賠償發(fā)生或保險期限到期后才能真正得到證實，因此，保險公司在原定合同成本承擔責任的時候，對責任準備金的確定只有預測性，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。由于未來損失的不確定性和存在一些難以預知因素，所有的估計都是基于一定的人為假設作出的。而人壽保險的責任準備金則需專門的精算師進行精算。 攤回保險責任準備金百科名片中華人民共和國保險監(jiān)督管理委員會攤回保險責任準備金是用于核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金四部分。 企業(yè)也可以設置“攤回未決賠款準備金”、“攤回壽險責任準備金”、“攤回長期健康險責任準備金”科目，分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。 編輯本段攤回保險責任準備金賬務處理　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在提取原保險合同保險責任準備金的當期，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。 　?。ㄈ┰趯υｋU合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，應按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記“應收分保保險責任準備金”科目，貸記本科目。 編輯本段攤回保險責任準備金相關(guān)規(guī)定　　規(guī)范保險公司會計核算的會計制度主要有《保險公司會計制度》 、《保險公司財務制度》以及《金融企業(yè)會計制度》 ，其中《保險公司會計制度》與《保險公司財務制度》自成體系，財務制度規(guī)范確認與計量，會計制度規(guī)范記錄與報告；而《金融企業(yè)會計制度》融合了會計要素的確認、計量、記錄與報告，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施。未決攤回保險責任準備金按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報告攤回保險責任準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取，并且按照此計提標準來確定稅前扣除金額。從監(jiān)管部門監(jiān)管及國際通行的做法來看，對已發(fā)生已報告未決賠款準備金采取據(jù)實計提的方法，已發(fā)生未報告采取精算的方法計提。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》的要求，當未到期攤回保險責任準備金不足以彌補未來風險時，需要計提保費不足準備金（即第二部分提到的未到期風險準備金URR），而《保險公司財務制度》中不要求計提保費不足準備金。由于時間長，公司經(jīng)營效益和成果不能很快地反映出來，因此有的管理者，更多考慮的是解決眼前的困難和問題，對遠期償債能力如何并不那么關(guān)心。形成基層公司注重局部利益，而不重視全系統(tǒng)的整體利益。由于管理者在思想上認識不足，沒有真正將攤回保險責任準備金的管理工作擺到重要位置，故在實際工作中，不能正確處理好眼前利益和長遠利益、局部利益和全局利益的關(guān)系，導致攤回保險責任準備金管理問題重重。主要表現(xiàn)在：第一，攤回保險責任準備金支付產(chǎn)險業(yè)務應分攤的費用，形成壽險費差損，減少了攤回保險責任準備金的積累。1994年新舊會計制度轉(zhuǎn)換時，在制度接軌中安排的基建項目和一些清理出來的超規(guī)模在建工程、帳外固定資產(chǎn)，大都擠用了攤回保險責任準備金。第三，攤回保險責任準備金相當部分已變成風險資產(chǎn)，收回難度大。這些資金運用項目多由攤回保險責任準備金投入，也成為攤回保險責任準備金的損失。從費用上看，保險條款除營銷業(yè)務外預定費用率都偏低，如，養(yǎng)老金保險、％、％，％，實際開支費用大大超過預定費用，超支費用也無法解決，這些最終都導致攤回保險責任準備金的減少。 具體操作中攤回保險責任準備金計提不準確　　目前計算攤回保險責任準備金的基礎資料大多仍依靠手工逐級匯總完成，由于攤回保險責任準備金是分險種、按承保年限逐單逐筆計算，內(nèi)容多，工作量大，容易產(chǎn)生錯誤，一是手工操作中失誤；二是一些公司對此項工作缺乏認真態(tài)度，計算中未按規(guī)定執(zhí)行，人為造成的錯誤。 政策因素導致利差虧損　　中國《保險法》規(guī)定，保險資金運用限于銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務院規(guī)定的其他資金運用形式。1996年以來銀行利率連續(xù)六次下調(diào)，同時取消了對攤回保險責任準備金的特定利率，壽險公司因此減少相當一部分的利息收入。20 / 20