【正文】 體金額。二是確定適用的稅率。“征收定額”應(yīng)該說(shuō)是對(duì)“測(cè)算定率”的一種補(bǔ)充和完善，是個(gè)人所得稅核定征收的一個(gè)重要內(nèi)容，適用于隱性收入無(wú)法核實(shí)或核實(shí)成本過(guò)高的情況。實(shí)踐證明，定額征收雖然不是完全科學(xué)，但其所起的作用相當(dāng)突出，有力地減少了個(gè)人所得稅的流失。關(guān)于定額，應(yīng)充分考慮地區(qū)差異，劃分檔次，允許各地在科學(xué)測(cè)算的基礎(chǔ)上，自行規(guī)定。實(shí)踐證明，只有明確了適宜的代征部門，定額征收制度才能最大限度地發(fā)揮作用。在美國(guó)納稅人口中，收入最少的50%人口的納稅額，僅占個(gè)人所得稅納稅額的3%，但我國(guó)個(gè)人所得稅收入?yún)s主要來(lái)源于中低收入的工薪階層。因此，我們現(xiàn)階段必須加強(qiáng)高收入納稅人的管理工作。同時(shí)，重點(diǎn)納稅人監(jiān)控體系要與政府其他公共部門實(shí)行網(wǎng)絡(luò)對(duì)接，以充分利用政府各部門與納稅人有關(guān)的數(shù)據(jù)和資料；二是建立非現(xiàn)金支付運(yùn)行機(jī)制，對(duì)大宗生意經(jīng)營(yíng)，采用銀行進(jìn)帳支付辦法，采用計(jì)算機(jī)高科技手段，監(jiān)控個(gè)人收入；三是繼續(xù)推行個(gè)體戶建帳建制工作，鼓勵(lì)優(yōu)待好的建帳個(gè)體戶，嚴(yán)厲打擊無(wú)帳偷稅抗稅的個(gè)體戶，讓富人依法納稅，讓全社會(huì)形成公平的納稅環(huán)境；四是在強(qiáng)化高收入重點(diǎn)納稅人征管的同時(shí)，也要對(duì)其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其它各種稅嚴(yán)加管理，形成各稅對(duì)高收入者加強(qiáng)征管的合力。例如，金融、保險(xiǎn)、電信、石油、煙草、房地產(chǎn)、中介機(jī)構(gòu)、私營(yíng)企業(yè)、體育俱樂(lè)部等。以往沒(méi)有發(fā)放個(gè)人繳稅記錄本，每個(gè)人的納稅情況很難明了。對(duì)依法誠(chéng)信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。例如：按比例提取保險(xiǎn)金。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈時(shí)代，誰(shuí)也不可能保證沒(méi)下崗的可能。納稅人在收入頗豐，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，按一定比例進(jìn)入個(gè)人保險(xiǎn)基本帳戶。同時(shí)也可成為各單位提職、評(píng)級(jí)、職稱評(píng)定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出申請(qǐng)辦事，辦戶口遷移，辦出國(guó)護(hù)照等，都應(yīng)繳驗(yàn)納稅記錄。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅的征管信息化建設(shè)才剛剛起步，但“稅收信息化”早已不是一個(gè)新鮮的話題。個(gè)人所得稅的信息化建設(shè)包括稅務(wù)部門內(nèi)部的信息化和外部的信息化建設(shè)。在我國(guó)已有許多地方開(kāi)始實(shí)施了“網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上納稅”，這種技術(shù)正在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。而我們要建設(shè)的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)應(yīng)該是分析型的，不但是流程的網(wǎng)絡(luò)化，還能具備管理決策功能。2 、稅務(wù)部門外部的信息化建設(shè)個(gè)人所得稅的征收管理僅靠稅務(wù)部門一家難以達(dá)到預(yù)期目的，要充分發(fā)揮政府部門和社會(huì)各界的協(xié)稅護(hù)稅作用，形成治稅合力，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。如向金融部門了解個(gè)人儲(chǔ)蓄存款及利息收入和資金往來(lái)情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個(gè)人的通關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財(cái)產(chǎn)登記機(jī)關(guān)了解個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記情況等。目前我們最緊迫的是盡快啟動(dòng)“銀稅工程”，加大銀行與稅務(wù)部門的聯(lián)網(wǎng)，推行信用卡制度，減少帳戶外現(xiàn)鈔的流動(dòng)，逐步縮小現(xiàn)金支付的范圍，從源頭上遏制納稅人漏稅黑洞土壤的滋長(zhǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的當(dāng)務(wù)之急是提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高稅務(wù)人員依法行政水平。（十）落實(shí)好年所得12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅申報(bào)工作。為了抓緊抓好這項(xiàng)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要做好以下工作：一是優(yōu)化納稅服務(wù)，做好保密工作。今年，國(guó)稅總局又出臺(tái)了《納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了涉稅信息保密工作的要求。 二是明確申報(bào)義務(wù)，加強(qiáng)納稅宣傳。隨后，國(guó)務(wù)院通過(guò)修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，將數(shù)額明確為“年所得12萬(wàn)元以上的”。這些都為12萬(wàn)以上個(gè)所稅自行申報(bào)提供了堅(jiān)實(shí)的法律依據(jù)和嚴(yán)格的制度保證。三是推進(jìn)制度改革，建立個(gè)人信用體系。在個(gè)人信息體系、儲(chǔ)蓄實(shí)名制、金融稅務(wù)配合等相應(yīng)配套措施不完善的前提下，自行報(bào)稅制度的搶先推出，必然會(huì)遭遇到納稅人在納稅申報(bào)上的僥幸心理和等待觀望情緒?？梢越梃b國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以身份證號(hào)碼或者單獨(dú)的納稅人編碼為憑證，通過(guò)金融實(shí)名制，建立個(gè)人收入的信用帳戶，對(duì)個(gè)人收入、支出進(jìn)行統(tǒng)一的結(jié)算。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)人銀行賬戶和部門間信息交換就可實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人涉稅事項(xiàng)的全程監(jiān)控有鑒于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力加強(qiáng)宣傳，塑造輿論優(yōu)勢(shì)，消除納稅人的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，提高其申報(bào)的自覺(jué)性和主動(dòng)性。 　中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站2009年6月17日刊登“個(gè)人所得稅課題研究組”最新撰寫的《我國(guó)個(gè)人所得稅基本情況》指出，1994年，中國(guó)僅征收個(gè)人所得稅73億元，2008年增加到3722億元。[2]中國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站2009年6月17日[3]國(guó)家稅務(wù)總局2003年年報(bào)公布的數(shù)據(jù)。[5] 楊惠芳《我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題與改革取向》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第2期。參考文獻(xiàn)：[1] 劉志英《關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第4期。[3] 倪靜石，徐錦輝《個(gè)人所得稅解讀》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。[5] 楊勇《公平與效率》北京今日出版社。新形勢(shì)下個(gè)人所得稅監(jiān)控難點(diǎn)探析馮胤卿山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院山西 太原 030006【摘 要】2006年中國(guó)實(shí)行個(gè)人申報(bào)個(gè)人所得稅制度到2010年已經(jīng)走過(guò)一段時(shí)間,但是在我國(guó)普通工薪階層仍是個(gè)人所得稅的主力軍,占到了個(gè)人所得稅額度的半壁江山?！娟P(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅稅源 自行申報(bào)個(gè)人所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的,以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得所得而征收的一種稅。1994年～2008年,%%,占%%。在我國(guó)個(gè)人所得稅的征稅精神就是高收入人群多納稅,低收入人群少納稅或者不納稅,最終是為了體現(xiàn)公平的原則。如何控制稅源,保證高收入人群能依法納稅是我們目前征稅中的難點(diǎn)。明星與商家簽訂的“陽(yáng)合同”主要是給稅務(wù)等部門看的,并作為繳稅依據(jù)之一。明星和商家各取所需。在實(shí)際的演出合同簽訂,明星一般都要求拿稅后收入,這樣就讓商家來(lái)承擔(dān)本應(yīng)由明星承擔(dān)的稅負(fù),最終肯定是商家愿意和明星簽訂一個(gè)陰陽(yáng)合同。目前高收入者移民的主要目的地主要是無(wú)稅避稅港國(guó)家也就是不征個(gè)人所得稅的國(guó)家例如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開(kāi)曼群島等。高收入者移民后在中國(guó)取得的收入要征收個(gè)人所得稅,但是在國(guó)外取得的收入就再繳納個(gè)人所得稅或者少繳納個(gè)人所得稅了。（ 三） 將企業(yè)收入合理合法轉(zhuǎn)為個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)逃避繳納個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅累計(jì)稅率達(dá)到了45%,許多高收入者把這部分稅負(fù)視為負(fù)擔(dān)。把企業(yè)取得的合理合法收入大量購(gòu)買汽車、房產(chǎn)、珠寶等,最終轉(zhuǎn)為自己的私人財(cái)產(chǎn)。例如2010年中國(guó)青年報(bào)報(bào)道各地富豪榜上,開(kāi)發(fā)商占據(jù)了最多席位,但另一方面,開(kāi)發(fā)商也成為偷稅最多數(shù)額最大的人群。（ 四） 通過(guò)灰色收入逃避個(gè)人所得稅在我國(guó)普通工薪階層收入不高,但成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍。個(gè)人所得稅的功能是調(diào)節(jié)分配原本的出發(fā)點(diǎn)是對(duì)富人多征稅,工薪階層繳納個(gè)稅占到半壁江山,說(shuō)明我們好多富人長(zhǎng)期逍遙于個(gè)人所得稅的監(jiān)控之外。比如說(shuō)一些鋼琴教師、英語(yǔ)教師等這些行業(yè)服務(wù)收費(fèi)很高,有的人這類服務(wù)一年的個(gè)人收入能達(dá)到十幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn),由于這些人的收入并不入賬,對(duì)這些高收入人群在個(gè)人所得稅征收方面可以說(shuō)比較滯后。這就需要加大宣傳教育力度,把納稅是公民義務(wù)深入人心。要提高公民的納稅意識(shí)還要提高稅款的使用透明度,讓公民有知情權(quán),自覺(jué)培養(yǎng)納稅人意識(shí)。如果銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)能建立聯(lián)網(wǎng)就可以有效規(guī)避陰陽(yáng)合同的問(wèn)題。還有一些高收入群體的灰色收入最終也是會(huì)在銀行賬戶上體現(xiàn)出來(lái),最終在個(gè)人的唯一稅號(hào)上體現(xiàn)出你的收入來(lái)。在西方國(guó)家富人申報(bào)個(gè)人所得稅比較積極,一個(gè)重要的原因是其個(gè)人信息采集比較健全,富人知道是逃不了稅的,如果不申報(bào)將面臨著重罰的后果,雖然在建立采集系統(tǒng)開(kāi)始成本比較高,但是一旦建立稅收將能夠保證。偷稅罪不再是個(gè)刑法概念。目的是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)、就業(yè)很困難的環(huán)境下不輕易讓企業(yè)垮掉。建議相關(guān)司法機(jī)關(guān)在去掉偷稅罪的概念的同時(shí),要對(duì)符合定罪量刑者加大處罰力度。如果長(zhǎng)期以往只能是冒僥幸之大不惟的人越來(lái)越多。這就可能會(huì)出現(xiàn)一種情況,有人可能很富,但是他的工資收入不高,因此交納的個(gè)人所得稅不多。一旦開(kāi)征了財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅就可以避免一些高收入者通過(guò)把應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的那部分財(cái)產(chǎn)買入消費(fèi)品來(lái)偷逃稅款。隨著時(shí)代的發(fā)展,中國(guó)個(gè)人所得稅的征收也日益完善。但是伴隨著時(shí)代的發(fā)展,新的偷漏稅手段也在產(chǎn)生,如果要想徹底杜絕個(gè)人所得稅的空漏,就需要從稅務(wù)征管、社會(huì)氛圍、公民意識(shí)等角度全面推進(jìn),才能體現(xiàn)出個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配、體現(xiàn)社會(huì)公平的功能。中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社．1997．[3][J].稅務(wù)研究,2002,(11)．[4][J].會(huì)計(jì)之友,2005（1）.談個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題［摘要］ 我國(guó)個(gè)人所得稅法施行以來(lái)，對(duì)加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理發(fā)揮了重要作用。以此就目前我國(guó)個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題做了進(jìn)一步的分析，提出了完善個(gè)人所得稅的相關(guān)建議。楊秀平（福州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建福州，350108）個(gè)人所得稅，具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、緩解社會(huì)分配不公、促進(jìn)社會(huì)安定團(tuán)結(jié)和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等多重功能，在稅收體系中占有重要地位。一、個(gè)人所得稅的定義不確切收入與所得界定不清。即征稅的對(duì)象是所得，所得與收入不同：“所得”是指收入減去成本費(fèi)用后的余額，也稱“利潤(rùn)”；“收入”是指?jìng)€(gè)人在一定時(shí)期取得現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等的價(jià)值總和；“費(fèi)用”是指為取得收入而支付的成本費(fèi)用［2］ 。這個(gè)“減除費(fèi)用”,在性質(zhì)上是為取得收入所作的支出或者說(shuō)耗費(fèi)，相當(dāng)于企業(yè)所得稅中的成本費(fèi)用。由于“減除費(fèi)用”不等于費(fèi)用，收入減去減除費(fèi)用后的余額就不完全是所得，因個(gè)人所得稅是對(duì)所得而不是收入的征稅，由此可以認(rèn)為，應(yīng)把現(xiàn)行的個(gè)人所得稅分為兩個(gè)稅種，能精確計(jì)算成本費(fèi)用、損失的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等所得征收的稅，稱為個(gè)人所得稅；按收入減除費(fèi)用后的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等所得征收的稅，稱為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。另外，把“減除費(fèi)用”稱為“起征點(diǎn)”不科學(xué)?！皽p除費(fèi)用”是稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許從納稅人總收入中減除的費(fèi)用數(shù)額，屬免征額。“減除費(fèi)用”與“起征點(diǎn)”雖然都屬于個(gè)人收入的組成部分，但二者具有不同的性質(zhì)?！捌鹫鼽c(diǎn)”通常用“達(dá)到”來(lái)劃分征稅與免稅，所得數(shù)額達(dá)不到“起征點(diǎn)”的，不用交稅，但達(dá)到“起征點(diǎn)”卻要全額交稅［2］。如果將免征額視為起征點(diǎn)，則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為5005% +（2500 500）10% = 225（元）?？梢?jiàn)，不同扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的個(gè)人所得稅稅負(fù)差距比較大，“減除費(fèi)用”與“起征點(diǎn)”有著不同的概念、內(nèi)涵，不能混為一談。包括收入者本人的衣、食、住、醫(yī)療等物質(zhì)和文化、精神生活消費(fèi)，以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長(zhǎng)輩等所需要的費(fèi)用。（2）為取得收入所必須付出的必要費(fèi)用。（3）為體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)支出費(fèi)用。如慈善捐贈(zèng)、社會(huì)保險(xiǎn)支出等［2］。2005年全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)決議，把工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800 元調(diào)整到1600 元，07 年調(diào)高到2000 元，中國(guó)公民執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。尤其對(duì)于社會(huì)保障機(jī)制不健全，個(gè)人及家庭主要依賴自身力量應(yīng)對(duì)醫(yī)療、教育等問(wèn)題的我國(guó)來(lái)說(shuō)實(shí)在是不適宜。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,個(gè)人收入逐年增加，越來(lái)越多的普通人成為個(gè)人所得稅的納稅人。但隨著納稅群體增多和稅額的增加，個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題日益暴露，有些規(guī)定已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，需要修改與完善。［關(guān)鍵詞］ 個(gè)人所得稅；減除費(fèi)用；問(wèn)題［中圖分類號(hào)］ ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A［作者簡(jiǎn)介］ 楊秀平（ 1960），女，本科，副教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)。工資薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)雖作了兩次調(diào)整，但仍然偏低，據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2007 年全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)7395 元，根據(jù)當(dāng)時(shí)的贍養(yǎng)系數(shù)計(jì)算，2007 年就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出1586 元；按同樣的計(jì)算公式，2008 年為1808 元，已經(jīng)接近2000 元水平；而2009 年一季度，已達(dá) 元超過(guò)了目前2000 元［3］。在2005 年以前，外籍人士減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4000 元，是中國(guó)公民800 元的5 倍；2006 年調(diào)整為4800 元，為1600 元的3倍，2000 倍。我國(guó)稅法規(guī)定，計(jì)稅時(shí)允許減除不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的個(gè)人捐贈(zèng)支出。此外還有稅率問(wèn)題。另與國(guó)際平均水平相比，我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除考慮因素偏少。我國(guó)“一刀切”模式，使個(gè)人所得稅二次分配功能偏弱。（一）提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，建立合理費(fèi)用扣除制近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施了各項(xiàng)與人們生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房和就業(yè)等改革，這些改革直接改變了居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和數(shù)量。還應(yīng)該建立允許一些特殊費(fèi)用扣除的機(jī)制，如患有重大疾病者，除享受醫(yī)保待遇外，對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分允許部分扣除。這有利于減少中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，增加民眾的可支配收入，縮小貧富差距，特別在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)，中國(guó)外需疲軟、內(nèi)需急待挖掘的形勢(shì)下，有助于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒(méi)有考慮到通貨膨脹的因素，所規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基、稅率都固定不變。同時(shí)保障低收入階層的真實(shí)購(gòu)買能力，兼顧所有勞動(dòng)者與消費(fèi)者的利益。這樣人均稅收負(fù)擔(dān)差異很大，違背了個(gè)人所得稅的公平原則。目前，以家庭為單位申報(bào)納稅和減除費(fèi)用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費(fèi)用不相同，操作難度比較大，可先在部分地區(qū)試點(diǎn)，待條件成熟，再逐步推向全國(guó)。對(duì)于低稅率段的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如2000 元以下適用5%的稅率；200020000 元適用10%的稅率；2000040000 元適用15%的稅率；高稅率段依然保持不變。如果受條件制約,暫時(shí)難以實(shí)行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。也可以將個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營(yíng)等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計(jì)算，按月（或次）預(yù)繳，年終匯算多退少補(bǔ)；而除此之外的所得，按次或按期計(jì)算，源泉扣繳。個(gè)人所得稅由單位的代扣代繳征管方式，最容易管住的是普通工薪階層，而對(duì)高收入者和收入來(lái)源多樣化的人卻很難有效監(jiān)