【正文】 按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的,重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用,從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷,不作為企業(yè)職工福利費(fèi)。　　三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企[2009]117號(hào)文件實(shí)施前完成重組,重組后企業(yè)將離退休人員移交上級(jí)集團(tuán)公司集中管理,但當(dāng)時(shí)未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的,重組后企業(yè)定期向上級(jí)集團(tuán)公司繳納費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)?！　?wèn):《通知》對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補(bǔ)貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利,在政策上有何考慮？　　答:對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題的財(cái)務(wù)規(guī)定,實(shí)際是回應(yīng)了社會(huì)上對(duì)規(guī)范收入分配秩序問(wèn)題的關(guān)注,體現(xiàn)了財(cái)政部調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的職責(zé)。實(shí)行年薪制之后,企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報(bào)酬,實(shí)際上已全面考慮了其管理要素的貢獻(xiàn)、職務(wù)消費(fèi)和福利待遇等因素?！　「鶕?jù)《通知》的規(guī)定,國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè),將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的,應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易,不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。此外,由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國(guó)家財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼,如果對(duì)作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會(huì)公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)行價(jià)格上的區(qū)別對(duì)待,還會(huì)增加財(cái)政不合理負(fù)擔(dān)。　　問(wèn):企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？　　答:《通知》第六條明確了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求:　　一是制度健全。因此,《通知》沒(méi)有規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)開(kāi)支項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn),而是要求企業(yè)按照國(guó)家要求制定具體的管理制度,明確職工福利費(fèi)開(kāi)支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督?！　《菢?biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定,而企業(yè)又需要的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求,按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算是有效控制成本的財(cái)務(wù)管理工具。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)審議后,納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算,按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行,并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開(kāi)相關(guān)信息。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算,準(zhǔn)確反映開(kāi)支項(xiàng)目和金額,并在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。企業(yè)在2009年10月底以前開(kāi)支的工資和福利費(fèi),不需要按《通知》作調(diào)整。貨幣化福利補(bǔ)貼計(jì)入工資總額,職工福利費(fèi)開(kāi)支內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成本總量不會(huì)變化。2009年執(zhí)行《通知》由于不是完整的會(huì)計(jì)年度,對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響,可以在有關(guān)報(bào)表附注、管理文件中加以說(shuō)明。中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家分析認(rèn)為，財(cái)企[2009]242號(hào)只是對(duì)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理的進(jìn)一步明確，對(duì)個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的核算（計(jì)算方法）并沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！　≈袊?guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，上述定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）的規(guī)定保持一致，是對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的進(jìn)一步明確?！　♂槍?duì)有媒體認(rèn)為財(cái)企[2009]242號(hào)將各類補(bǔ)貼納入工資核算，會(huì)影響到個(gè)人所得稅的繳納。　　上述規(guī)定明確，無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，對(duì)于個(gè)人從企業(yè)取得的上述所得都應(yīng)該并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　〉枰⒁獾氖?，企業(yè)往往認(rèn)為只有以工資或獎(jiǎng)金形式發(fā)放的收入應(yīng)該計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅，各類補(bǔ)貼是不需要并入工資薪金繳稅的，但從今年以來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局的稽查重點(diǎn)看，企業(yè)（尤其是通信、郵電、能源類等國(guó)有企業(yè)）常見(jiàn)的各類補(bǔ)貼，特別是交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及住房補(bǔ)貼等，已經(jīng)成為稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)。此外，專家還表示，財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)職工福利費(fèi)核算問(wèn)題的規(guī)定，也并不影響企業(yè)所得稅計(jì)算和繳納。至于哪些費(fèi)用是屬于福利費(fèi)范疇，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅函[2009]3號(hào)”）進(jìn)行了明確的規(guī)定。　　需要注意的是，盡管都是對(duì)職工福利費(fèi)的規(guī)定，但兩個(gè)文件的性質(zhì)完全不同。企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定，互不影響。　　為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅處理，明晰財(cái)企[2009]242號(hào)和國(guó)稅函[2009]3號(hào)在職工福利費(fèi)規(guī)定上的差異，我們對(duì)這兩個(gè)文件進(jìn)行了對(duì)比分析，具體內(nèi)容見(jiàn)下表：財(cái)務(wù)規(guī)定稅法規(guī)定對(duì)此分析《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）　　　　　企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。　企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較3號(hào)文中的“集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施”更為合理?？梢岳斫鉃槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。實(shí)務(wù)中可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)費(fèi)用，而不得稅前扣除。這部分支出因?yàn)槠髽I(yè)取得是餐飲發(fā)票，企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點(diǎn)。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)未明確　對(duì)比上條，即現(xiàn)金補(bǔ)貼，稅法和財(cái)務(wù)都不作為福利費(fèi)，作為工資處理。職工交通補(bǔ)貼財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出是區(qū)分處理的，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利同交通補(bǔ)貼相同，財(cái)務(wù)上對(duì)住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。未明確財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，3號(hào)文未明確為福利費(fèi)。職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)撫恤費(fèi)撫恤費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)職工異地安家費(fèi)安家費(fèi)財(cái)務(wù)處理強(qiáng)調(diào)“異地安家費(fèi)”，是與3號(hào)文并不矛盾。探親假路費(fèi)探親假路費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用未明確稅前處理：很多地區(qū)出文明確：該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，所得稅前不能扣