【正文】 核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10％，樣本規(guī)模為45。當信賴過度風險為“10％”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3．9”。(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。（2）：①不正確，因為標準差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算標準差。③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的崗位屬于不相容崗位，應當職責分離控制，所以屬于內(nèi)部控制的設計缺陷。4．A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司208年度財務報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)初步了解208年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風險。(5)因甲公司于208年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(7)208年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。【答案】：（1）不恰當，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，同時必須了解被審計單位的誠信道德和價值觀念的溝通和落實；（2）恰當；（3）不恰當，注冊會計師應當通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險；（4）不恰當，了解被審計單位相關控制的設計的合理性并確定是否已得到執(zhí)行是必須要做的程序；（5）不恰當，注冊會計師應當向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶；（6）不恰當，除非存在根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要或注冊會計師認為函證很可能無效的情況，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證；（7）不恰當，管理層聲明書中對會計事項的確認、計量和列報必須以書面文件的形式存在。在對甲公司208年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關資料如下： 序號存貨名稱財務明細賬數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1 600公斤1 600公斤1 700公斤4d材料1 200公斤1 200公斤1 000公廳要求：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。【答案】針對要求（1）：①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財務部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；③對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。 來源:考試大 四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。相關資料如下：資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權，208年度按權益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的30％。資料二：A注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關的各項認定的審計證據(jù)。審計中已檢查銷售合同。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在207年度銷售并確認收入的一筆交易，于208年2月發(fā)生銷退回。 資料四：因主導產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于208年12月要求甲公司在209年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財務報表附注中作出充分披露。(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關的認定，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，指出針對這些認定應當實施的一項主要實質(zhì)性程序和審計路徑起點。(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處，并簡要說明理由。(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。審計報告甲公司全體股東：(引言段略)一、管理層對財務報表的責任(略)二、注冊會計師的責任(略)三、審計意見會計師事務所中國注冊會計師：A中國注冊會計師：B中國市二○九年月日【答案】（1）注冊會計師通?？梢詫嵤┫铝谐绦騾⑴c其他注冊會計師對聯(lián)營企業(yè)的風險評估的工作：（參考教材P556）①與其他注冊會計師或聯(lián)營企業(yè)的管理層討論對甲公司有重要影響的聯(lián)營企業(yè)的業(yè)務活動；②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯(lián)營企業(yè)的財務信息出現(xiàn)重大錯報的風險；③復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。②第（2）事項，注冊會計師的審計程序存在不當之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了發(fā)票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致，是不夠的，還應該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單的日期。不能夠根據(jù)獲取的財務經(jīng)理的詢問結(jié)果得出審計結(jié)論，應當進一步的了解行業(yè)狀況、市場價格變化信息，并檢查被審計單位關于價格調(diào)整的會議記錄和相關文件。（4）針對事項（4），屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告，則這種情況下：①注冊會計師應當與管理層討論，要求進行三方會談，將該事項告知前任注冊會計師，并請管理層重新出具207年度的財務報表，請前任注冊會計師重新出具審計報告。注冊會計師對本期財務報表中的該事項應當建議被審計單位做出修改，并實施充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（5）續(xù)寫審計報告三、審計意見我們認為，甲公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司208年12月31日的財務狀況以及208年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。甲公司以在財務報表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。來源:考試大 2．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于208年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于208年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。同時，乙公司宣布將于209年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。(4)根據(jù)有關合同和文件，確認長期股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資的核算方法是否正確。{Page}要求：(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內(nèi)。如果直接相關，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目的認定（1）是①20％，20％，兩者比較，％。②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。無形資產(chǎn)計價和分攤（3）否（4）是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補償方案，應該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預計負債項目下核算，并不恰當。 來源:考試大 21 /