【正文】 處理流動(dòng)資產(chǎn)損失，待處理固定資產(chǎn)損失，三年以上的應(yīng)收賬款加以剔除，然后再進(jìn)行分析的一種方法。當(dāng)采用虛擬資產(chǎn)剔除法分析得出的結(jié)論與沒有剔除虛擬資產(chǎn)所分析的結(jié)論大相徑庭時(shí)，上市公司極有可能采用虛擬資產(chǎn)掛賬等手段來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表可信度比較高，一般不存在重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。 環(huán)境分析法 也稱為狀況證據(jù)分析法，是對(duì)影響上市公司的各種環(huán)境事實(shí)進(jìn)行分析，找出可能存在的影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的環(huán)境證據(jù)，從而判斷其存在會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的可能性和嚴(yán)重性。當(dāng)上市公司管理當(dāng)局的可信賴程度較差甚至根本就不可信賴時(shí)，由其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就較高。因此，管理當(dāng)局的信譽(yù)狀況是了解上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的重要窗口。當(dāng)上市公司能夠正常運(yùn)行，財(cái)務(wù)狀況良好時(shí)，其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的可能性比較小。例如上市公司面臨經(jīng)營虧損或資金周轉(zhuǎn)等困難時(shí)，可能會(huì)采用延期注銷壞賬損失或廢舊存貨、故意漏列負(fù)債等手段來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。盡管國際五大之一的安達(dá)信因安然事件而破產(chǎn)，但不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的規(guī)模越大，信譽(yù)狀況越好，由其審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性也會(huì)越高。不注重信譽(yù)或者根本就沒有信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大大增加與上市公司合謀造假的可能。存貨舞弊案例分析 作者：張加學(xué) 李若山20021223 一、前言　　上市公司出于完成財(cái)務(wù)計(jì)劃、維持或提升股價(jià)、增資配股、獲取貸款、保住上市資格等目的，常常采用各種手段虛報(bào)利潤?！　≡谛涡紊睦麧櫜倏v手法中，資產(chǎn)造假占據(jù)了主要地位。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產(chǎn)價(jià)值和虛增盈利，即虛構(gòu)收入，虛假的時(shí)間差異，隱瞞負(fù)債和費(fèi)用，虛假披露以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊。而存貨項(xiàng)目因其種類繁多并且具有流動(dòng)性強(qiáng)、計(jì)價(jià)方法多樣的特點(diǎn)，又導(dǎo)致存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計(jì)價(jià)舞弊的主要部分?！　≈型馍鲜泄局?，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，其中比較著名的有麥克森＆羅賓斯公司、斯溫道色拉油公司、權(quán)益基金、ZZZZ百斯特公司，法爾莫公司以及中國的紅光實(shí)業(yè)公司、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司等。下面就選擇其中較為典型的美國法爾莫公司案予以介紹。莫納斯就喜歡幾乎所有的運(yùn)動(dòng)，尤其是籃球。然而，莫納斯確實(shí)擁有一個(gè)所有頂級(jí)球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。同時(shí)也使為其提供審計(jì)服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。其所實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。這實(shí)在并非一件容易的事。最終在莫納斯的強(qiáng)大壓力下，這位財(cái)務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊案件?！　∷麄兿葘⑺械膿p失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。財(cái)務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價(jià)。那位財(cái)務(wù)總監(jiān)被判33個(gè)月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年?；仡櫿麄€(gè)事件，只要任何人問一下這樣一個(gè)基本的問題，即“一個(gè)以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們或許就能夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。不過，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠弄清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會(huì)大有幫助，這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù)。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁徣牒弯N售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程之中。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過其他的途徑來證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，執(zhí)行和記錄盤點(diǎn)測(cè)試顯得非常重要。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取足夠的措施以確保審計(jì)證據(jù)的可信性。然后，在存貨實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)，雇員們?cè)賹⑦@些貨物清點(diǎn)并計(jì)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的那批貨物中去。對(duì)于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會(huì)被混入整個(gè)銷售成本的計(jì)算之中。另外，也可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出?！　″e(cuò)誤的存貨資本化　　雖然任何存貸項(xiàng)目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項(xiàng)目中這方面的問題尤為突出。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔ⅰ４祟愇璞淄秦?cái)務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實(shí)施的?！　。ǘ┍P點(diǎn)的局限性　　證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。不過，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。這樣，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中，從而錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有檢查的存放點(diǎn)。這樣，為虛報(bào)存貨數(shù)量，管理當(dāng)局會(huì)在倉庫里堆滿空箱子。　　一個(gè)不誠實(shí)的客戶可通過多種途徑去操縱存貨信息。不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測(cè)客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇?！　」芾懋?dāng)局舞弊的動(dòng)機(jī)　　客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計(jì)過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。存貨舞弊案例分析 （2）客戶管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力?！　。?）存在合同所限定的供貨方面的壓力?！　。?）管理當(dāng)局面臨來自資本市場(chǎng)的壓力，如股價(jià)下跌、公司面臨退市或被收購的風(fēng)險(xiǎn)等。事實(shí)上，對(duì)于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的。　?。?）客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)?！　」芾懋?dāng)局舞弊的跡象　　虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡。當(dāng)然，還可能會(huì)有其他的跡象?！　。?）存貨的增長是否快于銷售收入的增長？　　（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加？　　（3）存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降？　?。?）運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降？　?。?）存貨的增長是否快于總資產(chǎn)的增長？　?。?）銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降？　　（7）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸？　?。?）是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄？　　（9）在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后，是否發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄？四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示和教訓(xùn)　　存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。羅賓斯藥材公司審計(jì)案例發(fā)生后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就將存貨盤點(diǎn)列為公司審計(jì)必須進(jìn)行的重要程序之一。法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明。那么，從法爾莫案件中我們能得到怎樣的啟示和教訓(xùn)呢？　　對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注。不過，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈?？梢姡?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。　　鑒于盤點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法指望通過盤點(diǎn)解決所有的問題。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差?！　×硗?，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書、稅務(wù)報(bào)告以及其他類似的文件相互核對(duì)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　≈匾栽瓌t是審計(jì)工作中一個(gè)重要原則，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要比例的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須特別予以關(guān)注，尤其對(duì)那些內(nèi)部控制制度較為薄弱而在資產(chǎn)負(fù)債表中又占有相當(dāng)比重的項(xiàng)目，就不能采用一般的常規(guī)審計(jì)程序，而應(yīng)實(shí)施特別的詳查方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)針對(duì)存發(fā)設(shè)計(jì)特別的抽查或詳查程序，而事實(shí)上卻只采取了例行的提前數(shù)月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點(diǎn)程序，正是這種簡單的處理使得莫納斯等人有了可乘之機(jī)?！　⊥ㄟ^上述案例分析，我們應(yīng)該看到審計(jì)客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。因而，僅靠以前簡單的方法已不能滿足當(dāng)前的需要。所以，為維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，職業(yè)團(tuán)體應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。會(huì)計(jì)報(bào)表如何打假，本文作者做了深入的剖析。會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī) 　　1．為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 　　企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)就有可能對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。 　　2．為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 　　眾所周知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。 　　3．為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 　　股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。 在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。統(tǒng)計(jì)表明，1997年755家上市公司凈資產(chǎn)收益率在10%至11%的高達(dá)211家，約占28%，可見，為配股而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)并不亞于IPO。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。 　　5．為了政治目的的而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 　　國有企業(yè)改革已進(jìn)入了攻堅(jiān)階段，黨中央和國務(wù)院十分重視，力爭(zhēng)用三年的時(shí)間使國有企業(yè)走出困境。對(duì)廠長經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。 此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業(yè)的廠長、經(jīng)理挑選。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費(fèi)幾年的時(shí)間來消化上任廠長經(jīng)理因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而遺留下的沉重歷史包袱。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對(duì)陳年老賬進(jìn)行清理。 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型 　　1．粉飾經(jīng)營業(yè)績 　　利潤最大化，這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾在上市前一年和上市當(dāng)年尤其明顯。 利潤最小化，當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。 　　利潤均衡化，企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級(jí)評(píng)定，往往采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。 　　利潤清洗（亦稱巨額沖銷），當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，往往采用這種類型的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。 　　2．粉飾財(cái)務(wù)狀況 [1][2][3][4] 報(bào)表的粉飾與識(shí)別 高估資產(chǎn)，當(dāng)對(duì)外投資和進(jìn)行股份制改組，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。 低估負(fù)債，企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。 　　3．會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)決定會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型 　　基于業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最大化、利潤均衡化的形式出現(xiàn)；基于納稅和推卸責(zé)任等目的，會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗的形式出現(xiàn)。 會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段 　　1．利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤 　　資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。近年來，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實(shí)被廣泛用于粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。典型做法是：（1）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（2）由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（3）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國有企業(yè)。這兩筆資產(chǎn)重組的利潤總額合計(jì)22960萬元。本次股權(quán)置換使該股份公司56萬美元的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為4000萬元的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，僅此一項(xiàng)就為該股份公司增加了3500多萬元的收益，不僅使該公司1998年上半年免于虧損，而且在彌補(bǔ)了以前年度2558萬元的虧損后，還可剩余相當(dāng)一部分可分配利潤。 　　2．利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤 　　我國的許多上市公司由國有企業(yè)改組而成，在股票發(fā)行額度有限的情況下，上市公司往往通過對(duì)國有企業(yè)局部改組的方式設(shè)立。利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤已成為上市公司樂此不疲的“游戲”。例如，一些股份制改組企業(yè)因主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤達(dá)不到70%，并通過將其商品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用其主營業(yè)務(wù)收入和利潤“脫胎換骨”。如前面所舉的資產(chǎn)重組案例。如最近證券報(bào)刊廣為報(bào)道的股份公司，以800萬元的代價(jià)向關(guān)聯(lián)企業(yè)承包經(jīng)營一個(gè)農(nóng)場(chǎng)，在不到一年內(nèi)獲取7200萬元的利潤。如股份公司將12億元的資金（占其資產(chǎn)總額的69%）拆借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)。（5）以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤，如集團(tuán)公司1997年替其控股的上市公司承擔(dān)了4500多萬元的廣告費(fèi)，理由是上市公司做的廣告也有助于提升整個(gè)集團(tuán)的企業(yè)形象。利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的另一個(gè)特點(diǎn)是，交易的結(jié)果是非上市的國有企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。然而，許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評(píng)估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤的目的。審計(jì)發(fā)現(xiàn)：（1）1995年、1996年和1997年應(yīng)收款項(xiàng)中，賬齡超過3年以上，無望收回的款項(xiàng)計(jì)7563萬元；（2）過期變質(zhì)的存貨，其損失約3000萬元；（3）遞延資產(chǎn)中含逾期未攤銷的待轉(zhuǎn)銷匯兌損失為1150萬元。為此，該企業(yè)以股份制改組所進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估為“契機(jī)”，