【正文】 稅收是指兩個或兩個以上國家政府,各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。 四、簡答題1．國際稅收是指兩個或兩個以上國家政府,各自基于其課稅主權(quán)，在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。 國際稅收的研究范圍主要是所得稅及一資本收益稅方面的問題，重點(diǎn)是所得稅方面的問題。國際稅收不能脫離國家稅收而單獨(dú)存在，也不能離開跨國納稅人這個關(guān)鍵因素，它是關(guān)于國家之間的稅收分配關(guān)系。3. 國際稅務(wù)同國際稅收既有聯(lián)系又有區(qū)別。其涉及的范圍主要是流轉(zhuǎn)稅和個別財(cái)產(chǎn)稅，其中又以流轉(zhuǎn)稅中的關(guān)稅為主。但兩者亦有重要區(qū)別：國際稅務(wù)或國際稅務(wù)關(guān)系是國家之間純粹的稅收事務(wù)聯(lián)系或稅收制度協(xié)調(diào)，不涉及各國之間的財(cái)權(quán)利益分配，而國際稅收則是國家之間的稅收分配關(guān)系，它涉及到有關(guān)國家間的財(cái)權(quán)利益分配；前者屬于上層建筑范疇，后者則屬經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。4． 涉外稅收是一國稅收制度中有關(guān)對外國納稅人征稅的部分。這種征納關(guān)系并沒有超越一國政府的管轄范圍而進(jìn)入國際范圍。 由于各國都有權(quán)對本國人以及發(fā)生在本國境內(nèi)的所得予以征稅。在本國國家稅收和外國國家稅收(“涉外稅收”)的征納關(guān)系中，作為繳納者一方的他已不再是一般的單個國家的納稅人，而是同一主體的跨國納稅人。但是，在這種條件下，由本國政府和外國政府向這個跨國納稅人進(jìn)行課稅所帶來的矛盾中，已包含有兩重不同的性質(zhì)：一方面，它反映為本國政府和外國政府各自同跨國納稅人之間利益分配的矛盾；另一方面，它還反映為兩國政府之間財(cái)權(quán)利益分配的矛盾。這種因征稅而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家與國家之間的稅收分配關(guān)系，就是國際稅收。但是，如果本國政府并不對該跨國納稅人來自國外的所得或收入進(jìn)行征稅，或雖然征稅，卻沒有與外國政府簽訂稅收協(xié)定，并沒有發(fā)生協(xié)調(diào)國家之間的稅收分配關(guān)系，那么，“涉外稅收”也就不是國際稅收了。對于國際稅收的含義，可以從三個方面進(jìn)行理解：一是國際稅收不能脫離國家稅收而單獨(dú)存在；二是國際稅收不能離開跨國納稅人這個關(guān)鍵因素；三是國際稅收是關(guān)于國家之間的稅收分配關(guān)系。它是國際稅收產(chǎn)生的物質(zhì)基礎(chǔ)。它是壟斷資本主義高度發(fā)展的產(chǎn)物，是資本主義國家輸出資本的重要工具。只有同時(shí)具備這兩個條件，才會出現(xiàn)國家之間分享稅收的問題，也才有必要進(jìn)行國家間的稅收協(xié)調(diào)，從而產(chǎn)生國家間的稅收分配關(guān)系。其原因主要有兩個方面：一方面，二戰(zhàn)以前跨國公司為數(shù)不多，跨 所得尚未大量或普遍出現(xiàn)；另一方面，國際間所得征稅問題并未普遍出現(xiàn)，問題本身并不具有普遍性與復(fù)雜性。至于資本主義各國間的相互投資，在第二次世界大戰(zhàn)以前也為數(shù)不多，且投資額不大。國家之間在對資本收益征稅方面雖然會發(fā)生分享稅收的問題，但矛盾并不尖銳，也不普遍，還未達(dá)到必須立即由有關(guān)國家一起來協(xié)商解決的程度。是一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力。國際稅收理論中所指的稅收管轄權(quán)，又是指國家在處理對跨國所得征稅方面所擁有的權(quán)限。它是由領(lǐng)土(或領(lǐng)域)最高管轄權(quán)引申出來的，是各國行使管轄權(quán)的最基本原則。遵照這一原則，一國政府在行使課稅權(quán)力時(shí)，必須受人的概念范圍所制約，即只對該國的居民或公民(包括自然人和法人)取得的所得行使課稅權(quán)力。4．收入來源地管轄權(quán)是按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力，也稱地域管轄權(quán)。從某國境內(nèi)取得收入是指該項(xiàng)收入來源于該國境內(nèi)，而不論其支付地點(diǎn)是否在該國境內(nèi)。6．常設(shè)機(jī)構(gòu)又稱固定場所或固定基地，是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。它可以解決對營業(yè)利潤來源地的征稅問題。8．公民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國公民來自國內(nèi)和國外的全部所得都擁有征稅權(quán)。其范圍很廣，包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井、氣井、采石場、建筑工地等。常設(shè)機(jī)構(gòu)只是總機(jī)構(gòu)或總公司的派出機(jī)構(gòu)，本身并不具有獨(dú)立的法人地位，但各國的稅法和國際稅收協(xié)定都將常設(shè)機(jī)構(gòu)視同一個獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或企業(yè)，要求按照正常交易的方式與其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤時(shí)，通常有以下四種原則或方法： （1）歸屬法。 （2）引力法。 （3）分配法。 （4）核定法。 2． 稅收管轄權(quán)是一個主權(quán)國家在征稅方面所擁有的不受任何約束的權(quán)力。3． 稅收管轄權(quán)是一個主權(quán)國家在征稅方面所擁有的不受任何約束的權(quán)力，它是是國家主權(quán)的重要組成部分，同時(shí)也是各國對跨國所得征稅的依據(jù)，是國家行使主權(quán)的重要表現(xiàn)。因此，在研究國際稅收問題必須首先研究稅收管轄權(quán)。它要受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍所制約。因此，確立稅收管轄權(quán)的原則就有屬地原則與屬人原則之分。是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。根據(jù)這一原則，一國政府只能對納稅人來自本國境內(nèi)的收入或在本國境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動依照本國稅法規(guī)定征稅。是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。5． 稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的主權(quán)。其基本內(nèi)容包括收入來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是按照屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)，一國政府對于本國居民的全部所得擁有征稅權(quán)，也稱居住管轄權(quán)。 6． 不同的稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了不同國家的財(cái)權(quán)利益，因而不同的國家就會要求擴(kuò)大對其有利的稅收管轄權(quán)的行使范圍。通常在選擇 兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，側(cè)重維護(hù)其中的收入來源地管轄權(quán)，對發(fā)展中國家較為有利。所以在選擇兩種基本稅收管轄權(quán)的同時(shí)，側(cè)重維護(hù)其中的居民管轄權(quán)，通常對發(fā)達(dá)國家較為有利。這種重疊征稅，一般情況下都是兩重的，即兩個國家對跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行的重復(fù)征稅，所以，人們一般把這種重復(fù)征稅統(tǒng)稱為國際雙重征稅。 3．廣義的國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對同一或不同跨國納稅人的同一課稅對象或稅源所進(jìn)行的交叉重疊征稅。 4．免稅法亦稱“豁免法”，避免國際重復(fù)征稅的有效方法之一。這種方法是以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位為前提的。是指居住國政府對其居民來自國外的所得全部免予征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，而且在決定對其居民的國內(nèi)所得所適用的稅率時(shí)，不考慮其居民已被免予征稅的國外所得。是指居住國政府對其居民來自國外的所得不征稅，只對其居民的國內(nèi)所得征稅，但在決定對其居民的國內(nèi)所得征稅所適用的稅率時(shí)，有權(quán)將其居民的國外所得加以綜合考慮。7．稅收抵免也稱“抵免法”。它是以承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先地位為前提條件的，是解決國際重復(fù)征稅問題的有效方法。這種重疊征稅，一般情況下都是兩重的，即兩個國家對跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行的重復(fù)征稅，所以，人們一般把這種重復(fù)征稅統(tǒng)稱為國際雙重征稅。狹義的國際雙重征稅是指兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象所進(jìn)行的重復(fù)征稅，它強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體都具有同一性。它不僅強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體的同一性，而且還強(qiáng)調(diào)納稅主體與課稅客體的非同一性。這種重疊征稅，一般情況下都是兩重的，即兩個國家對跨國納稅人的同一征稅對象進(jìn)行的重復(fù)征稅，所以，人們一般把這種重復(fù)征稅統(tǒng)稱為國際雙重征稅。這種稅收管轄權(quán)的重疊主要有以下幾種形式有：收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。 3． 一個跨國納稅人如果不承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)，不向外國(非居住國)政府納稅，就不能取得在外國從事營業(yè)或經(jīng)濟(jì)活動的權(quán)利，也就不可能在外國取得收入或所得，從而也就不可能存在承認(rèn)哪種稅收管轄權(quán)優(yōu)先的問題。也就是說，對跨國納稅人的同一筆所得，來源國政府可以對其征稅，居住國政府也可以對之征稅。4． 收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先不等于獨(dú)占的表現(xiàn)在于：第一，優(yōu)先是有限制的，對跨國納稅人的同一筆所得，來源國政府可以對其優(yōu)先征稅，但只能對在其境內(nèi)居住一定期限的自然人和非居民公司所屬的常設(shè)機(jī)構(gòu)征稅，而并不是對一切非居民的所得都從源征稅；第二，優(yōu)先不能完全排斥居住國的稅收管轄權(quán)，居住國在來源國優(yōu)先征稅后，仍然可以分別不同情況對納稅人行使其稅收管轄權(quán)。5． 從各國現(xiàn)行征收的稅種來看，凡是屬于對商品流轉(zhuǎn)額征稅的稅種，由于其明顯的地域性，各國政府只能對發(fā)生在本國境內(nèi)的商品流轉(zhuǎn)額征稅，而不能對本國人在境外發(fā)生的商品交易額征稅。6． 從各國現(xiàn)行征收的稅種來看，凡是屬于對具體財(cái)產(chǎn)征稅的稅種，由于其明顯的地域性，各國政府只能對存在于本國境內(nèi)的具體財(cái)產(chǎn)征稅，而不能對本國人存在境外的具體財(cái)產(chǎn)征稅。五、計(jì)算題1．（1）甲國應(yīng)征所得稅額=80000%+（200008000）10%+（5000020000）20%+（8000050000）30% =16200（美元） （2）乙國已征所得稅額=2000020%=4000（美元） （3）該居民納稅總額=16200+4000=20200（美元） 2．（1）甲國應(yīng)征所得稅額=[80000%+（200008000）10%+（5000020000） 20%+（8000050000）30%+（10000080000）40% [80000247。（80000+20000）] =40000（80000247。它是一種適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人的稅收抵免方法。2．抵免限額是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。3．綜合抵免限額即居住國政府對其居民跨國納稅人進(jìn)行外國稅收抵免時(shí)，將其所有來自國外的所得匯總計(jì)算一個抵免限額。 4．即居住國政府對其居民納稅人來自每一個外國的所得，分別計(jì)算抵免限額。5．即居住國政府對其居民納稅人來自外國的某些專項(xiàng)所得采用單獨(dú)計(jì)算抵免限額的方法。是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。7．也稱“饒讓抵免”或“虛擬抵免”、“虛稅實(shí)扣”，其含義是居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。是一種獨(dú)特的鼓勵投資的優(yōu)惠政策措施。 9．定率饒讓抵免是指一國政府對其居民在國外享受的減免稅或按稅收協(xié)定限制稅率享受的差額稅款，也視同已經(jīng)繳納，但只允許其按一固定稅率計(jì)算的稅額進(jìn)行抵免。 四、簡答題1． 直接抵免是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。其基本特征在于允許抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向非居住國繳納的所得稅，非直接繳納的所得稅款則不能直接沖抵居住國應(yīng)納所得稅款。其具體適用范圍有：(1)總公司在國外的分公司所直接繳納的外國政府公司所得稅；(2)跨國納稅人在國外繳納的預(yù)提所得稅；(3)跨國自然人在國外繳納的個人所得稅。這種將跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家的現(xiàn)象，顯然是有失公平的。這種限額就是居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。3． 抵免限額是指居住國政府允許其居民納稅人抵免國外已納所得稅款的最高額，它是以不超過國外應(yīng)稅所得額按照本國稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅額為限度。在實(shí)踐中，抵免限額又分綜合抵免限額、分國抵免限額和分項(xiàng)抵免限額等三種不同的計(jì)算方法。 4． 綜合抵免限額的特征在于將跨國納稅人來自所有外國的所得，當(dāng)作一個整體實(shí)行統(tǒng)一對待，因而跨國納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額(差額稅額)與超限額部分，可以相互抵沖。當(dāng)跨國納稅人在某一外國的所得稅超過了限額，而在另一外國的所得稅不足限額的情況下 ，采用綜合限額抵免方法，對跨國納稅人來說是有利的。這是因?yàn)?，納稅人在某一外國的超限額部分可以由另一外國的不足限額部分拉平?jīng)_銷，即用一國不予抵免的超限額部分彌補(bǔ)另一國不足限額應(yīng)補(bǔ)繳部分，從而減少了居住國政府的稅收收入。 5． 分國抵免限額的特征在于對來自每一個外國的所得實(shí)行區(qū)別對待，因而納稅人在同一納稅年度內(nèi)發(fā)生在不同國家(非居住國)之間的不足限額與超限額，不能相互抵沖。然而，當(dāng)納稅人在某一外國有所得，而在另一外國有虧損的情況下，采用分國抵免限額方法則對跨國納稅人有利，所計(jì)算的抵免限額也是合理的。特別是在納稅人的收入或所得來自較多國家的情況下，使稅收抵免的確定更加繁瑣。其基本特征是外國稅收只能部分地、間接地沖抵居住國應(yīng)納稅款。對于居住國母公司的外國子公司所繳納的外國政府所得稅，由于子公司與母公司分別屬于兩個不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，所以這部分外國所得稅不能視同母公司直接繳納，不可以從母公司應(yīng)繳居住國政府所得稅中直接抵免。所以，居住國政府對其母公司從國外子公司處取得的股息匯總計(jì)征所得稅時(shí)，只能用母公司取得的子公司股息的相應(yīng)利潤(即還原出來的那部分子公司稅前所得)，作為母公司來自國外子公司的所得，并入母公司總所得內(nèi)進(jìn)行征稅。7．稅收饒讓是指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。它的實(shí)行，通常需要通過有關(guān)國家間簽訂稅收協(xié)定的方式予以確定，且只有在采用外國稅收抵免方法下才有必要考慮。稅收饒讓多發(fā)生在發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間。而該跨國納稅人在國外應(yīng)納而減免的部分所得稅款，由于國外已繳稅額減少，明顯低于按居住國稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，所以可抵免稅額也就相應(yīng)減少，從而應(yīng)補(bǔ)繳居住國政府的差額稅款則相應(yīng)增加。從跨國納稅人(投資者)角度來說，在國外因減免稅優(yōu)惠措施而得到的好處，回國后又喪失了，因而國外的這些減免稅優(yōu)惠措施也就沒有任何意義了，實(shí)際上已起不到鼓勵投資的積極作用。因此，為保證稅收優(yōu)惠措施不被抵消，真正受惠于跨國納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠的發(fā)展中國家以及跨國納稅人(投資者)，便紛紛向投資者居住國政府提出稅收饒讓問題，要求居住國政府對其居民在國外所獲減免的稅款，視同已經(jīng)繳納而準(zhǔn)予抵沖居住國