【正文】 初始投資成本。合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行合并而支付的審計費用、評估費 用、法律服務(wù)費用等，于發(fā)生時計入當期損益。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定 的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計 量的，將其計入合并成本。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作 為初始投資成本。 在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠 可靠計量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的長期股權(quán)投資以換出資產(chǎn)的公允價 值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可 靠；不滿足上述 前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的初始投資成本。 被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù) 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重 要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在，則視為與其他方對 被投資單位實施共同控制；對一個企業(yè)的財務(wù) 和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但 并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定，則視為投資企業(yè)能夠 對被投資單位施加重大影響。 公司對子公司的長期股權(quán)投資，采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照 權(quán)益法進行調(diào)整。 成本法下公司確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利 潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的 收回。 權(quán)益法下在公司確認應(yīng)分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，按照以下順序進行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合 同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當 17 期投資損失。 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理：對于被投資單位除凈損益 以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，公司按照持股比例計算 應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 ，同時增加或減少資本公積 （其他資本公積）。固定資產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認： （ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)取得時按照實際成本進行初始計量。 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ) 確定其入賬價值，并將重組債務(wù)的賬面價值與該用以抵債的固定資產(chǎn)公允價值之 間的差額，計入當期損益； 在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠 可靠計量的前提下，換入的固定資產(chǎn)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價 值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠；不滿足上述前提的非貨 幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)的 成本，不確認損益。 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn) 值 兩者中較低者作為入賬價值。 符合資本化條件的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用 年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用年限平均法單獨計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的符合資本化條件的裝修費用，按兩次裝修間 隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期限平均攤銷。 取得的計價方法 在建工程是指購建固定資產(chǎn)之工程達到可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的支出，包括 工程直接材料、直接工資、待安裝設(shè)備、 工程建筑安裝費、工程管理費和工程試 運轉(zhuǎn)凈損益及允許資本化的借款費用。所建造的固定資產(chǎn)在建工程已達到預定可使用狀態(tài)，但 尚未辦理竣工決算的，自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者 19 工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本公司固定資產(chǎn)折舊政策計 提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但 不調(diào)整原已計提的折舊額。 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn) 達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 債務(wù)重組取得債務(wù)人用以抵債的無形資產(chǎn)，以該無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定 其入賬價值，并將重組債務(wù)的賬面價值與該用以抵 債的無形資產(chǎn)公允價值之間的 差額，計入當期損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn) 的公允價值能夠可靠計量的前提下，非貨幣性資產(chǎn)交換換入的無形資產(chǎn)以換出資 產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值 更加可靠；不滿足上述前提的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支 付的相關(guān)稅費作為換入無形資產(chǎn)的成本，不確認損益。 特許專營權(quán)合同約定特許專營權(quán)終止后應(yīng)無條件將特許專營項目整體資產(chǎn) 完整移交給受讓方，對由此產(chǎn)生的特許專營權(quán)后置費用按合理的折現(xiàn)率和合同約 定的經(jīng)營年限折現(xiàn)后確定其入賬價值。 每年末，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。 每年末，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。 （十四）長期待攤費用的攤銷方法及攤銷年限 長期待攤費用在受益期內(nèi)平均攤銷，除有合同約定以外一般不超過 5 年。 其他長期股權(quán)投資，如果可收回金額的計量結(jié)果表明，該長期股權(quán)投資的可 收回金額低于其賬面價值的，將差額確認為減值損失。 固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等長期非金融資產(chǎn) 對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等長期非金融資產(chǎn)，公司 在每年 末判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 資產(chǎn)存在減值跡象的，估計其可收回金額。 當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額， 減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 ，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 長期非金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不再轉(zhuǎn)回。 21 （十六）借款費用資本化 借款費用資本化的確認原則 公司發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn) 的，予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確 認為費用，計入當期損益。 借款費用同時滿足下列條件時開始資本化： （ 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條 件的資產(chǎn) 而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （ 2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （ 3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng) 開始。 當購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時， 借款費用停止資本化。 借款費用資本化期間 資本化期間，指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款 費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一 般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 借款存在折價或者溢價的，按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價 或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。 按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價款不公允的除外。 在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，分別下列情況處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額 確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 與 BOT 業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認： 建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第 15 號－建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。建造合同 收入應(yīng)當按照收取收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認收入的 同時，分別確認金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： （ 1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授 予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收 費低于 某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關(guān)差價補償給 項目公司的，應(yīng)當在確認收入的同時確認金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn)按照《企業(yè) 會計準則第 22 號－金融工具確認和計量》規(guī)定進行處理。 （ 2）合同規(guī)定項目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利 向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確定 的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收 取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當在確認收入的同時確認無形資產(chǎn)。項目公 司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價的公允價值，借記 “無形資產(chǎn) ”科目，貸記 “工程結(jié)算 ”科目。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，收入的金額能夠可靠地計量時。 （ 2）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 （十八）公司年金計劃的主要內(nèi)容 根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》和《關(guān)于上海市 實施企業(yè)年金若干問題的通知》，公司設(shè)立一項自愿性定額供款之企業(yè)年金繳款 計劃。二、 公 司采用信托模式來運作企業(yè)年金。對與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投 資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，足額確認遞延所得稅負債。會計人員必須根 據(jù)審 核無誤的原始憑證填制記賬憑證。 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不付原始憑證外，其他記賬憑證必須附 有原始憑證，并根據(jù)其附有的原始憑證的經(jīng)濟性質(zhì)和內(nèi)容編制記賬憑證。 憑證的填制及審核 1）、原始憑證 會計人員必須審核原始憑證的真實性、完整性，申請人、審批人 的簽字手 24 續(xù)必須齊全且符合公司的規(guī)章制度，保護公司利益不受侵害，維護會計信息的真 實性。同時若有有損公司利益的信息，不宜在憑證和對外帳薄上披露， 而應(yīng)登記在輔助帳薄上。 記賬方法：采用平行記賬法，根據(jù)記賬憑證的經(jīng)濟性質(zhì)將經(jīng)濟業(yè)務(wù)平行 記入總賬及各明細賬上。日記