【正文】 股利借方 貸方增加 減少 + 收入借方 貸方減少 增加 + 費(fèi)用借方 貸方增加 減少 + 學(xué)習(xí)目標(biāo)四 記錄會計事項在日記賬中記錄會計事項我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會計事項。所以，會計人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會計事項，日記賬是按照時間順序?qū)ζ髽I(yè)的會計事項進(jìn)行記錄的。2. 辨明該交易所影響到的所有帳戶，并將其分類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）3. 確定每個受到影響的帳戶是增加了還是減少了。5. 在分錄帳中錄入該會計事項，其中包括一個簡單的摘要。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會計事項”是指在分錄帳中記錄會計事項。下面，讓我們運(yùn)用五步法來記錄?？章眯泄镜牡谝还P業(yè)務(wù)——收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里里昂的股票證書。現(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶，普通股是所有者權(quán)益賬戶。第四步：在現(xiàn)金這個資產(chǎn)帳戶中借記增加額，在普通股這個所有者權(quán)益帳戶中貸記增加額。通常來說，確認(rèn)一項交易對現(xiàn)金的影響比確認(rèn)它對其他帳戶的影響要簡單。從分錄帳向分類賬復(fù)制信息（過賬）分錄帳是一種序時記錄，是按照交易的發(fā)生時間對公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。這就用到了分類賬，它是會計系統(tǒng)的另外一個部分，能夠給每一個帳戶的余額。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說明了公司因?yàn)橘d購欠了供應(yīng)商多少貨款，等等?，F(xiàn)在的多數(shù)會計系統(tǒng)都以及經(jīng)電腦化了。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不能把數(shù)據(jù)放置到分類賬中。分錄帳中的借方在分類賬中還是借方，分錄帳中的貸方在分類賬中還是貸方。圖表28 分錄帳和過賬第一部分 分錄帳帳戶及摘要 借方 貸方現(xiàn)金 50000 普通股 50000發(fā)行普通股。下面我們繼續(xù)看前面?？章眯泄镜睦樱屛覀儚臅嫷仁?、分錄帳和分類賬幾個方面再來研究一下前面已經(jīng)講過的11筆交易。里昂和莫尼卡這筆交易使公司的現(xiàn)金增加了50000美元，為了記錄這種增加，要借記現(xiàn)金。分錄帳：現(xiàn)金 50000普通股 50000發(fā)行普通股。里昂和莫尼卡里昂已經(jīng)用他們自己的錢給公司投資了50000美元，因?yàn)楣緵]有負(fù)債，所以他們有能力還錢給你。這項購買行為減少了現(xiàn)金，所以，應(yīng)該貸記現(xiàn)金；該交易也增加了公司的土地資產(chǎn)，所以應(yīng)該借記土地。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+40000=400000+0分類帳戶： 現(xiàn)金 土地 （1）50000 （2）40000 （2）400003. 交易分析：公司以應(yīng)付帳款的形式購買了500美元的辦公設(shè)備。分錄帳：辦公設(shè)備 500應(yīng)付帳款 500賒購辦公設(shè)備。這項交易增加了公司的現(xiàn)金，為了記錄這種增加，需要借記現(xiàn)金；交易同樣也增加了收入，所以需要貸記營業(yè)收入。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營業(yè)收入55000+5500分類帳戶： 現(xiàn)金 營業(yè)收入 （1）50000 （2）40000 （4）5500 （4） 55005. 交易分析：公司向客戶提供服務(wù)，但是客戶沒有立即支付現(xiàn)金。這項交易增加了應(yīng)收帳款這項資產(chǎn)，需要借記應(yīng)收帳款；交易同樣也增加了營業(yè)收入，為了記錄其增加額，貸記營業(yè)收入。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營業(yè)收入+30000+3000分類帳戶： 應(yīng)收帳款 營業(yè)收入 （5）3000 （5）30006. 交易分析：公司支付以下費(fèi)用共計2700美元：辦公室租金1100美元，雇員工資1200美元，總務(wù)費(fèi)用400美元。借記這些帳戶。檢查點(diǎn)24檢查點(diǎn)25檢查點(diǎn)26會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用270002700分類帳戶： 現(xiàn)金 租金 （1）50000 （2）40000 （6）1100 （4） 5500 （6） 2700 工資費(fèi)用 總務(wù)費(fèi)用 （6） 1200 （6） 4007. 交易分析：公司支付在交易3種形成的應(yīng)付帳款中的400美元。分錄帳：應(yīng)付帳款 40000現(xiàn)金 40000支付應(yīng)付帳款。這對于旅行社來說不是它的會計事項，所以這項交易沒有分錄。收款增加了現(xiàn)金資產(chǎn)，借記現(xiàn)金；應(yīng)收專款這項資產(chǎn)減少了，所以要貸記應(yīng)收帳款賬戶。會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1000=10000+0分類帳戶： 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 （1）50000 （2）40000 （5）3000 （9）1000 （4） 5500 （6） 2700 （9） 1000 （7） 40010. 交易分析：公司按照成本價賣出土地，收到現(xiàn)款22000美元。分錄帳：現(xiàn)金 22000土地 22000出售土地，取得現(xiàn)金。里昂和莫尼卡支付股利減少了公司的現(xiàn)金，所以要貸記現(xiàn)金；這項交易也減少了所有者權(quán)益，因而必須借記一個所有者權(quán)益賬戶。分錄帳：股利 2100現(xiàn)金 2100宣布并發(fā)放股利。這種連接方式可以使用戶快速的定位到任何想要得到的信息。應(yīng)該注意的事，我們在這個圖表中，組織這些帳戶時，是以會計等式為首行的。這個金額是借方總金額與貸方總金額的差額。因?yàn)檫@個余額不是從分錄中過到分類賬中的，我們就在丁字帳的下方畫一條橫貫整個帳戶的水平線將這個余額與其他單筆金額分開，如上圖所示。如果貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應(yīng)付帳款。它可以通過加總?cè)康膸粲囝~來幫助我們編制資產(chǎn)負(fù)債表。任何時候都可以根據(jù)過賬的最新情況編制試算表，但是，最常見的還是在期末編制。檢查點(diǎn)29檢查點(diǎn)210圖表211 試算表海空旅行公司試算表20X1年4月30日余額科目名稱借方貸方現(xiàn)金33300應(yīng)收帳款2000辦公設(shè)備500土地18000應(yīng)付帳款100普通股50000股利2100營業(yè)收入8500租金1100工資費(fèi)用1200總務(wù)費(fèi)用400總計5860058600思考：參考圖表211所示的?？展镜脑囁惚?。里昂?，F(xiàn)在你要為公司尋求一筆貸款，銀行向你索要公司的情況。5. 4月份公司的凈收益或凈損失是多少？答案：1. 53800（33300+2000+500+18000）美元。3. 只有100美元的應(yīng)付帳款。編制這個列表就是為了驗(yàn)證借方總金額與貸方總金額是否相等，以檢驗(yàn)帳戶余額的正確性。大多數(shù)電算化會計系統(tǒng)都可以防止編制分錄時借貸雙方不等這種情況的發(fā)生。這樣說來，使用計算機(jī)可以將記賬錯誤減少的最少。為了找出余額不平的原因，可以在試算表中計算借方總額與貸方總額的差異。對每一個帳戶及其金額，從分類賬追蹤至試算表。比如說，假設(shè)試算表上總的金額是58600美元，總的借方金額是58400美元。查找分錄帳，找出這筆交易。假設(shè)?？展揪幹品咒洉r將一筆本來應(yīng)該貸記現(xiàn)金300美元的業(yè)務(wù)記在了借方，或者假設(shè)會計人員在過賬時把貸方錯記在了借方。最后的余額就差了600美元而無法平衡。然后查找分錄，找到這筆300美元的分錄，并追蹤至受到影響的賬戶。如果這個差額剛好能夠被9整除，就說明可能是移位錯誤（slide）（比如，把61美元記成了610美元）或者是位置互換了（transposition）（例如，把61美元記成了16美元）。這樣，借方總金額就將與貸方總金額差出18900美元（210002100=18900）。對這個金額追蹤至分錄帳，并找出另外的受到影響的賬戶。2. 收益表科目：收入，費(fèi)用?？颇烤幪柾ǔＪ莾晌换騼晌灰陨系臄?shù)字，資產(chǎn)科目的首位數(shù)字通常是1，負(fù)債科目的首位數(shù)字通常是2，所有者權(quán)益是3，收入是4，費(fèi)用是5。例如，現(xiàn)金科目的編號可能是101，這是第一個資產(chǎn)科目；應(yīng)付帳款的編號可能是201，這是第一個負(fù)債帳戶。會計科目數(shù)量很多的公司通常使用冗式科目編號。?？章眯泄镜目颇勘硪妶D表212，注意看科目編號111于141之間的間隔。圖表212 科目表——?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表科目收益表科目（部分股東權(quán)益）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用101現(xiàn)金201應(yīng)付帳款301普通股401營業(yè)收入501租金111應(yīng)收帳款231應(yīng)付票據(jù)311股利502工資費(fèi)用141辦公設(shè)備312留存收益503總務(wù)費(fèi)用151辦公家具191土地本章的附錄提供了兩個詳細(xì)的科目表，對你學(xué)習(xí)本章內(nèi)容可能會有所幫助。第二張表格請在以后需要的時候隨時查閱，現(xiàn)在先讓我們來研究服務(wù)行業(yè)公司的的科目表。也就是說，正常余額是在正方。資產(chǎn)被稱為借方余額帳戶。圖表213說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（包括收入和費(fèi)用）的正常余額的情況。另一種標(biāo)準(zhǔn)格式是四欄式帳戶，如下面的圖表214中的現(xiàn)金帳戶所示。這種四欄式的格式在最右邊的兩欄中保持了一種動態(tài)的余額。在圖表214中，?？展驹诘谝还P交易過賬以后有50000美元的借方現(xiàn)金余額，第二筆交易之后有10000美元的借方余額。圖表213 帳戶的正常余額科目名稱：現(xiàn)金 科目編號 日期項目分錄索引借方貸方余額借方貸方20X1年4月23日50000400005000010000本章講述了較多的會計信息處理過程中的基本元素，在隨后的決策方針指導(dǎo)“分析并記錄交易”當(dāng)中，我們幫助你把注意力集中放在本章講過的一些基本要素上。最后一條方針是以財務(wù)報表為中心的，這也是整個會計處理的核心問題。我們在編寫這本書時，我們一直把重點(diǎn)放在“使用信息、制定決策”這一目標(biāo)上。快速制定決策學(xué)習(xí)目標(biāo)6 分析交易，以快速做出決策在企業(yè)中，人們經(jīng)常需要在沒有一個完整會計系統(tǒng)的支持的情況下快速的做出決策。為了觀察借款與設(shè)備購買會對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生怎樣的影響，經(jīng)理們需要編制該交易的分錄并過賬到分類賬。假設(shè)百事公司開始的余額是零，上面的這個會計事項將產(chǎn)生出下面的資產(chǎn)負(fù)債表：檢查點(diǎn)213百事公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年9月12日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金0應(yīng)付票據(jù)100000設(shè)備100000負(fù)債總計100000所有者權(quán)益100000資產(chǎn)及所有者權(quán)益總計100000在實(shí)際中，企業(yè)并不是用這種簡化方式來進(jìn)行記錄的。決策方針指導(dǎo)分析并記錄會計事項決策方針會計事項發(fā)生了嗎？如果該事件能夠影響公司的財務(wù)狀況并且能夠被可靠的記錄——是上述兩個條件只要有一個不滿足——否在哪里記錄會計事項？在分錄帳中記錄，這是會計事項的序時記錄對每一個會計事項都應(yīng)該記錄什么內(nèi)容？該事項引起的帳戶金額的增減額。（收入費(fèi)用=凈收益或凈損失）財務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。b. 從某房地產(chǎn)公司購買土地，支付現(xiàn)金40000美元。d. 賒購一批物料，欠款300美元。f. 支付欠款1200美元。h. 收到欠款3100美元。j. 支付1800美元股利。l 負(fù)債——應(yīng)付帳款2000美元；應(yīng)付票據(jù)，無余額。l 收入——營業(yè)收入，無余額。2. 編制前述各筆業(yè)務(wù)的會計分錄，并用字母給各筆分錄編號。4. 編制Calderon計算機(jī)服務(wù)中心20X2年3月31日的試算表。對費(fèi)用按照金額從大到小排列。答案要求1資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款普通股費(fèi)用余額26000余額2000余額10000工資應(yīng)收帳款應(yīng)付票據(jù)留存收益租金余額4500余額 18500