【正文】 企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務(wù)會計常識，行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無從談起。即使有黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 12 的企業(yè)內(nèi)部審計部門人員素質(zhì)較高，也有一定的職權(quán)，但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束（一個內(nèi)部控制程序的實施成本不應(yīng)該超過預(yù)期的效益），受人為錯誤的 影響（設(shè)計人員的經(jīng)驗和知識水平、執(zhí)行人員的粗心大意等都會影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行效果），受串通舞弊的限制（不相容職責(zé)的倆人串謀會使內(nèi)部控制失靈），受管理越權(quán)的限制（擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理會使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能），受制度滯后的限制（企業(yè)處在變化的環(huán)境中，原有的控制制度對新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容會失去控制作用）。 （ 1）對內(nèi)部控制目標的理解存在偏差 內(nèi)部控制的根本出發(fā)點是為了滿足企業(yè)進行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標和計劃，對工作人員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在， 采取措施加以改進，以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證企業(yè)預(yù)定目標的實現(xiàn)。然而，包括我國財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——基本規(guī)范（試行）》也沒有提及內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營效率方面的作用，只將內(nèi)部控制的基本目標規(guī)定為：規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 （ 2）對內(nèi)部控制制度一貫性與靈活性的尺度把握存在偏差 內(nèi)部控制制度一經(jīng)制定則需要管理者常抓不懈，始終如一地貫徹和堅 持，制度的頒布絕對不能虎頭蛇尾，朝令夕改，要使每一個員工都能真正領(lǐng)會到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實質(zhì)與精髓。企業(yè)要根據(jù)實際情況，考慮本企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模，結(jié)合自身內(nèi)部控制的目標、戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要，制定出適合自己管理情況的內(nèi)部控制制度，而不必完全拘泥于其他企業(yè)的作法。 企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時既不能一成不變，用已經(jīng)過時、失效的內(nèi)部控制制度管理企業(yè)，也不能在遇到具體問題時過分強調(diào)靈活性，不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性，甚至為了獲取個人或小團體利益不擇手段，將靈活性作為弄虛作假的便利條件，無視內(nèi)部控制制度的存在。管理人員是內(nèi)部控制的設(shè)計者和執(zhí)行者，對內(nèi)部控制負最終責(zé)任，他們也必須遵守相關(guān)規(guī)定，不能繞過有關(guān)控制制度。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞有關(guān)的職責(zé)分離、授權(quán)批準等控制制度，寬以待己，嚴以律人，認為內(nèi)部控制只針對一般員工，和自己沒有關(guān)系。管理當(dāng)局受托責(zé)任的一個根本方面是向股東提供合理保證，保證企業(yè)被恰當(dāng)?shù)乜刂?。所以，企業(yè)管理當(dāng)局需盡快糾正錯誤觀念，不但要把建設(shè)有效的內(nèi)部控制作為己任，更應(yīng)在執(zhí)行過程中帶頭遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定，一切按程序辦事，保證內(nèi)部控制的有效性。通俗地說，公司治理就是指股東、董事會、監(jiān)事會、 經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及管理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。 目前，很多人認為，內(nèi)部控制僅僅限于公司總經(jīng)理對中層管理人員和其他員工以及公司內(nèi)部各項具體事務(wù)的控制，而把董事會排除在內(nèi)部控制的主體之外。所以，為了抑制高級管理人員在獲取短期利益中的機會主義傾向，及時辨認、防止經(jīng)理們的逾越控制等弄虛作假的行為，董事會應(yīng)該對內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責(zé)，通過 “不喪失控制的授權(quán) ”來保證企業(yè)有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的目標。從理論上說，董事會在公司管理中居于核心地位，擁有聘任、監(jiān)督經(jīng)理人員的權(quán)力，有權(quán)對經(jīng)理的經(jīng)營績效進行評價，并據(jù)此對經(jīng)理人員做出獎懲的決定，在極端的情況下，甚至可以解除經(jīng)理人員的職務(wù)，然而事實上，我國企業(yè)的實際情況卻并非如此，導(dǎo)致董事會難以承擔(dān)受托責(zé)任的原因主要有以下兩點： 第一，在我國企業(yè)中，董事長和總經(jīng)理兩職兼任的現(xiàn)象還大量存在。在這種環(huán)境下，企業(yè)管理層我行我素，董事不 “懂事 ”，內(nèi)部控制失效也就成為一種必然。內(nèi)部人控制是指在出資人缺位的情況下，企業(yè)管理層未經(jīng)所有者的正式授權(quán)而實際掌握了企業(yè)部分或全部的剩余權(quán)力。然而，由于政府身份特殊，能力有限，無法約束數(shù)量龐大的國有企業(yè)，結(jié)果在對企業(yè)進行控制時，表現(xiàn)出行政上的超強控制 和產(chǎn)權(quán)上的超弱控制。我國證券市場上的很多上市公司內(nèi)部控制失敗事件的深層次原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制。我國企業(yè)普遍采用了監(jiān)事會的制度 ，但在實際運行中，監(jiān)事會卻很難承擔(dān)有效監(jiān)督的職責(zé)。由于我國《公司法》等法規(guī)在規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)方面以股東價值為導(dǎo)向，重視董事會的作用，而忽視了監(jiān)事會的地位，使監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。 從監(jiān)事會的組成人員看，監(jiān)事的來源決定了其行為很難獨立，將受制于公司管理層。這兩種代表往往是企業(yè)內(nèi)部人員，都與公司存在緊密地利益關(guān)系，獨立性不夠：股東代表監(jiān)事與董事會、經(jīng)理層成員多出自同一股東單位，作為同僚不太可能嚴格執(zhí)行監(jiān)察；職工代表監(jiān)事要在公司領(lǐng)取薪酬，在本職崗位上要接受公司執(zhí)行機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，這種上下級關(guān)系使他們在行 使監(jiān)督職權(quán)時大打折扣，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用非常有限。針對我國很多企業(yè)的管理當(dāng)局對內(nèi)控的認知度低，內(nèi)控意識較差的情況，內(nèi)控環(huán)境方面宣傳和培訓(xùn)力度 就必須要加強，因為控制環(huán)境是整個內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。 建立風(fēng)險評估制度體系 控制環(huán)境完善與企業(yè)對風(fēng)險的關(guān)注度緊密相連，建立風(fēng)險評估制度體系控制是確保管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的必要措施，也是內(nèi)控措施得以開展的保證。包括批準、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等活動中 。企業(yè)常有的風(fēng)險評估內(nèi)容有 :籌資風(fēng)險評估，投資風(fēng)險評估，信用風(fēng)險評估 ，合同風(fēng)險評估。 實現(xiàn)組織規(guī)劃控制 組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 17 強化職工素質(zhì)的控制 內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理階層及其他企業(yè)員工的影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。同時，內(nèi)部控制也影響著人的行為。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠、正直、勤奮、有效的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實施。 制定員工工作規(guī)范，用以引導(dǎo)考核員工行為。 對重要崗位員工 （ 如銷售、采購、出納 ） 應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書或 保薦人推薦等。 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 實施全面預(yù)算控制 全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃。 預(yù)算的編制和審定。 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 。 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 。文件記錄控制內(nèi)容主要有 : 1. 建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。 3. 統(tǒng)一會計政策、會計科目 。企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。只有保留了相應(yīng)的文件記錄才能對業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況留下可供查閱的運行軌跡，才有可能找出需要改進和完善的地方。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之 內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn) :反映部門經(jīng)營責(zé)任，符合 “ 例外 ” 管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)?？己嘶蛟u估過程中需要注意到以下幾點 : “ 合理 ” 保證。這里要強調(diào)成本與效益原則，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。 組織中的每一人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任，而不僅僅只是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該成為每 個員工工作的組成部分，每個員工都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控框架執(zhí)行其控制職。自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi) 部審計人員站出來。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進行這種評估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。按照證監(jiān)會的要求，該公司需要在 2020年起對其內(nèi)部控制體系的安全嚴密性 做 出保證。 2020年該公司主營業(yè)務(wù)收入 ，主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)利潤 ，扣除營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用后營業(yè)利潤為 。 現(xiàn)行銷 售流程的操作程序 :該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由市場部審核，報經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準。 制度辦法中沒有明確標示市場部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。 主管銷售的副總經(jīng)理對賒銷業(yè)務(wù)是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗辦事，而且在很多時候僅僅是 通過口頭方式表達是否批準的意思 . （ 3） 可能存在的風(fēng)險 沒有標準容易導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。 （ 4） 改進建議 作為內(nèi)控建設(shè)一部分，類似環(huán)節(jié)制度的可操作性是極其重要的，不能借口外部條件變動的復(fù)雜性而回避制度的執(zhí)行。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 21 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的具體改善措施 : 首先， 提高各級人員的風(fēng)險防范意識，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教更為重要，管理層對內(nèi)控制度的重視直接影響到整個 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。 其次， 保存準確、完整的文件記錄，做到每一個業(yè)務(wù)流程的控制都能留下執(zhí)行軌跡。 最后， 編制和修改相關(guān)的制度程序和標準，包括審批授權(quán)的規(guī)范化，內(nèi)部報告制度完善，以及例外原則的實施標準。 2． 銷售傭金制度設(shè)計有缺陷 現(xiàn)行銷售傭金制度設(shè)計的營銷激勵條例 :該公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的 1%計算提取銷售傭金。 （ 2） 問題產(chǎn)生原因這項制度在設(shè)計時，沒有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。長此以往，還容易出現(xiàn)虛假銷售問題。由財務(wù)部根據(jù)公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。對于重要崗位的員工建立職業(yè)信用保險機制，簽訂信用承諾書。 其次， 注重對控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個 誠實守信的企業(yè)內(nèi)控黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 22 治理環(huán)境。 3． 銷售的資金管理中銀行存款余額調(diào)節(jié)未實現(xiàn)分離 現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定 :每月月初，財務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財務(wù)部主管匯報。 （ 2） 產(chǎn)生原因 由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表己經(jīng)是該公司多年形成的慣用做法，由于出納員對經(jīng)手款項比較清楚，財務(wù)主管認為這樣的作法更加方便。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險 存在出納員挪用公款的可能性。遵循不相容制度的要求，強化風(fēng)險意識，將對風(fēng)險的監(jiān)控建立在嚴格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎(chǔ)上才是企業(yè)控制風(fēng)險的根本，所以應(yīng)該督促相關(guān)人員按照現(xiàn)有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。 加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，及時制止和防范在工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的隨意、慣性的行為方式。本文就此問題，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了分析， 可看出我國目前的內(nèi)部控制水平不高，在內(nèi)部控制理論和法規(guī)制度建設(shè)以及內(nèi)部控 制具體實施上存在不少問題， 探索其中的原因，指出除了內(nèi)部 控制固有的局限性外，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差，內(nèi)部控制意識薄弱以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善是導(dǎo)致內(nèi)部控制存在問題的主要原因。 文章借鑒和參考了國內(nèi)外內(nèi)部控制相關(guān)理論和已有的研究成果，同時也作了一定的補充和發(fā)展，如：注重軟控制的作用，建立風(fēng)險評估制度體系，強化職工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制信息系 統(tǒng)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制報告及審計體系，加強自我評估機制等等。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 24 致 謝 大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負的感覺，感慨良多。 他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！ 其次，我想感謝我的母校， 給了我深造的機會， 為我營造了濃厚的學(xué)習(xí)氣氛和舒適的環(huán)境， 讓我能繼