【正文】 480400180　　（4）由于不存在活躍市場(chǎng)，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝；第2年末為1美元＝；第3年末為1美元＝；第4年末為1美元＝；第5年末為1美元＝。 　?。?）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 　?。?）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　　第一年的現(xiàn)金流量＝50020％＋40060％＋20020％＝380（萬美元） 　　第二年的現(xiàn)金流量＝48020％＋36060％＋15020％＝342（萬美元） 　　第三年的現(xiàn)金流量＝45020％＋35060％＋12020％＝324（萬美元） 　　第四年的現(xiàn)金流量＝48020％＋38060％＋15020％＝354（萬美元） 　　第五年的現(xiàn)金流量＝48020％＋40060％＋18020％＝372（萬美元） 　?。?）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 　　由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 。 　　貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬元，可回收金額是8 ，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是： 　　10 925－8 ＝2 （萬元），分錄是： 　　借：資產(chǎn)減值損失 2 　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 　?。?）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。與中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）2009年習(xí)題班典型例題（一）中的第1題、郭建華老師強(qiáng)化班第8章課程講義例題2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書《應(yīng)試指南會(huì)計(jì)》第125頁計(jì)算題第1題考核了相同的知識(shí)點(diǎn)。 　?。?）206年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以206年5月20日為股權(quán)登記日是，共計(jì)發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在207年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94 300萬元。 　?。?）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。 　　本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。 　?。?）計(jì)算甲公司207年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　【答案】 　?。?）206年度每股收益計(jì)算如下：　　206年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000（萬股）；　　基本每股收益＝36000/82000＝（元/股）；　　206年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/10）7/12＝2870（萬股）　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）＝（元/股）　　（2）207年度每股收益計(jì)算如下：　　207年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+123007/12＝89175（萬股）　　基本每股收益＝54000/89175＝（元/股）　　207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/12）5/12＝（萬股）　　稀釋每股收益＝54000/（89175+）＝（元/股）　?。?）208年度每股收益計(jì)算如下：　　208年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（82000+12300）＝113160（萬股）　　208年基本每股收益＝40000/113160＝（元/股）　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝（元/股）　　207年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝82000+123007/12＝107010（萬股）　　207年度基本每股收益＝54000/107010=（元/股）　　207年調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝（123007/12+）＝11685（萬股）　　207年度稀釋每股收益＝54000/（82000+11685）=（元/股）　　或者：207年度稀釋每股收益=54000/[（89175+）]=（元/股）　　【中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)】本題涉及的考點(diǎn)包括認(rèn)股權(quán)證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計(jì)算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　，甲公司208年度進(jìn)行了以下投資： 　?。?）1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。 　?。?）4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。 　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。 　　12月31日。 　　（2）計(jì)算甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。如需計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司208年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。 　　甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是： 　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000 　　　　貸：銀行存款 9 　　　　　　持有至到期投資利息調(diào)整 　?。?）本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過程如下： 　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）= 　　利率　現(xiàn)值 　　6% 　10 　　r 　　 　　7% 　 　　根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7% 　　甲公司208年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 *7%= （萬元） 　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是： 　　借：應(yīng)收利息 （10 000*6%） 600 　　　　持有至到期投資利息調(diào)整 　　　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 600 　　　　貸：應(yīng)收利息 600 　?。?）208年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400* + 10 000*=8 （萬元） ，此時(shí)的攤余成本是9 +=9 （萬元） 　　因?yàn)? 8 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 =（萬元），賬務(wù)處理為： 　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 　　（4）甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 　　甲公司208年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200－920+200/10=－68（萬元）。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）郭建華老師考前串講中明確提出金融資產(chǎn)今年可能單獨(dú)命題，且特別強(qiáng)調(diào)了持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算以及限售股的核算。 　　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 　　（1）并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下： 　　①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。 　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)；以C公司208年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 　　208年5月31日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值為11800萬元。 　　208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，公允價(jià)值為8000萬元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬元，累計(jì)攤銷1500萬元，公允價(jià)值為3500萬元。 　　208年7月1日，甲公司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中甲公司派出7名。 　　②209年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。C公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實(shí)現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 　?。?）209年6月30日，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費(fèi)及其他因素影響。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算取得C公司60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 　?。?）判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 　?。?）以甲公司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。 　　【答案】 　?。?）甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。 　　取得C公司60％股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)＝800+3760－1200060％＝720（萬元）。會(huì)計(jì)分錄是： 　　借：長期股權(quán)投資 7920 　　　　累計(jì)攤銷 600 　　　　貸：無形資產(chǎn) 2000 　　　　　　股本 800 　　　　　　資本公積――股本溢價(jià) 3360 　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2360 　　（3）甲公司購買C公司股權(quán)20％是不形成企業(yè)合并的，因?yàn)橹叭〉?0％C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20％的話，是購買少數(shù)股東權(quán)益。所以賬務(wù)處理是： 　　借：長期股權(quán)投資 3600 　　　　貸：銀行存款 3600 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時(shí)起至208年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬元） 　　（5）以甲公司取得C公司60％股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬元） 　?。?）C公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬元） 　　所以調(diào)整分錄中時(shí)由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬元）； 　　所以209年合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 　　未分配利潤＝5200+（1000+700）60％＝6 220（萬元）。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校（）郭老師最后的語音串講重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了這部分內(nèi)容，模擬試題四綜合題的第二小題以及練習(xí)中心（基礎(chǔ)班）第24章的綜合題、應(yīng)試指南382頁的綜合題、經(jīng)典題解358頁綜合題，郭建華強(qiáng)化班課程講義第二十四章企業(yè)合并例題12，競(jìng)賽試題（一）閱讀理解計(jì)算題第1題、第2題與本題非