固定資產(chǎn)折舊方法介紹-閱讀頁
2025-07-01 01:21本頁面
【正文】 由上表可以看出，年數(shù)總和法所計算的折舊費隨著年數(shù)的增加而逐漸遞減，這樣可以保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性和防止固定資產(chǎn)因無損耗而遭受的損失。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。按直線法年計提折舊額如下： 500000（14%）/8=60000（元） 假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下： 6000033%=105633（元） 。 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。 當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。 ?。?）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第2年0，第5年12000，第6年24000，第8年0，避稅總和60000元。 按8年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 9000（）十18000（）=46287（元） 按6年計提折舊，避稅額折現(xiàn)如下： 12000（）十24000=32031（元） 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費用中的那部分價值。這不僅是為了收回投資，使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，而且是為了把資產(chǎn)的成本分配于各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。其計算公式為： 固定資產(chǎn)年折舊額=（原始價值－預(yù)計殘值+預(yù)計清理費用）/預(yù)計使用年限 一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。 產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。 這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為： 使用每小時的折舊費用=（固定資產(chǎn)原值+預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù) 固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)使用每小時的折舊費用 工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。加速折舊有多種方法，主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。2]100% 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）年折舊率 ?。?）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。12 年折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值年折舊率 實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。 不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時間的差異。 從企業(yè)稅負(fù)來看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利。 下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況： ，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計殘值為10000元，使用年限為5年。 表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表 年限 未扣除折舊利潤（元） 產(chǎn)量（件） 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合計 466000 4660 ?。?）直線法： 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－估計殘值）/估計使用年限=（180000－10000）/5=34000（元） 估計使用年限5年。 （2）產(chǎn)量法 每年折舊額=每年實際產(chǎn)量/合計產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值） 第一年折舊額為： 1000/4660（180000－10000）=36480（元） 利潤額為：100000－36480=63520（元） 應(yīng)納所得稅為：6352033%=（元） 第二年折舊額為： 900/4660（180000－10000）=32832（元） 利潤額為：90000－32832=57168（元） 應(yīng)納所得稅為：5716833%=（元） 第三年折舊額為： 1200/4660（180000－10000）=43776（元） 利潤額為：120000－43776=76224（元） 應(yīng)納所得稅為：7622433%=（元） 第四年折舊額為： 800/4660（180000－10000）=29184（元） 利潤額為：80000－29184=50816（元） 應(yīng)納所得稅為：5018633%=（元） 第五年折舊額為： 760/4660（180000－10000）=27725（元） 利潤額為：76000－27725=48275（元） 應(yīng)納所得稅為：4827533%=（元） 五年累計應(yīng)納所得稅額為： ++++=（元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：++++=（元） ?。?）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法年折舊率=21/估計使用年限100% 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率 會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均
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