固定資產(chǎn)折舊方法介紹(文件)
【正文】 算的折舊率是按個別固定資產(chǎn)單獨(dú)計算的，稱為個別折舊率，即某項固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價的比率。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒有考慮這一因素。 常用的加速折舊法有兩種： ?。?）雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 第四、第五年的年折舊額=（10 000－4 000－2 400－1 400－200）/2=980（元） ?。?）年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。不同折舊方法的稅收影響 客觀地講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。 ，殘值按原值的4%估算，估計使用年限為8年。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節(jié)約資金114972－105633=9339（元）。 可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。 由于折舊要計入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為： 單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原始價值+預(yù)計清理費(fèi)用－預(yù)計殘值）/應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量 固定資產(chǎn)年折舊額=當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費(fèi)用 產(chǎn)量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。 （1）年數(shù)總和法 又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。其計算公式為： 年折舊率=2/折舊年限100% 月折舊率=年折舊率247。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。如表1－1所示，該企業(yè)適用33%的所得稅率，資金成本率為10%。 雙倍余額遞減法年折舊率=21/5100%=40% 第一年折舊額為：18000040%=72000（元） 利潤額為：10000－72000=28000（元） 應(yīng)納所得稅為：2800033%=9240（元） 第二年折舊額為：（180000－72000）40%=43200（元） 利潤額為：90000－43200=46800（元） 應(yīng)納所得稅為：4680033%=15444（元） 第三年折舊額為：（180000－72000－43200）40%=25920（元） 利潤額為：120000－25920=94080（元） 應(yīng)納所得稅為：9408033%=（元） 第四年后，使用直線法計算折舊額： 第四、第五年的折舊額 =（180000－72000－432000－25920－10000）/2=14440（元） 第四年利潤額為：80000－14440=65560（元） 應(yīng)納所得稅為：6556033%=（元） 第五年利潤額為：76000－14440=61560（元） 應(yīng)納所得稅為：6156033%=（元） 五年累計應(yīng)納所得稅為： 9240+15444+++=97680（元） 應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240+15444+++=（元） （4）年數(shù)總和法： 每年折舊額=可使用年數(shù)/使用年數(shù)和（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值） 本例中，使用年數(shù)總和為： 1+2+3+4+5=15 第一年折舊額為：5/15（180000－10000）=56666（元） 利潤額為：100000－56666=43334（元） 應(yīng)納所得稅：4333433%=（元） 第二年折舊額為：4/15（180000－10000）=45333（元） 利潤額為：90000－45333=44667（元） 應(yīng)納所得稅：4466733%=（元） 第三年折舊額為：3/15（180000－10000）=34000（元）15 / 15。 第一年利潤額為：100000－34000=66000（元） 應(yīng)納所得稅為：6600033%=21780（元） 第二年利潤額為：90000－34000=56000（元） 應(yīng)納所得稅為：5600033%=18480（元） 第三年利潤額為；120000－34000=86000（元） 應(yīng)納所得稅為：8600033%=28380（元） 第四年利潤額為：80000－34000=46000（元） 應(yīng)納所得稅為：4600033%=15180（元） 第五年利潤額為：76000－34000=42000（元） 應(yīng)納所得稅為：4200033%=13860（元） 5年累計應(yīng)納所得稅為：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元） 應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：21780+18480+28380+15180+13860=（元） 、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。因為加速折舊法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。這是因為年限平均法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟笾颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補(bǔ)償和補(bǔ)償時間會造成早晚不同。 采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。其計算公式為： 年折舊率=（折舊年限－已使用年限）/[折舊年限（折舊年限+1）247。 加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率=固
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