【正文】 無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。為了簡(jiǎn)化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)記折舊額。 不同折舊方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響固定資產(chǎn)折舊表現(xiàn)為固定成本，但是這種成本的發(fā)生不支付現(xiàn)金，成為非付現(xiàn)金成本，當(dāng)固定資產(chǎn)折舊從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到了補(bǔ)償之后，引起了現(xiàn)金增加，從這個(gè)意義上講，折舊是把固定資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入即投資收回的一種方式，在一定時(shí)期內(nèi)，折舊越多，企業(yè)可支配的現(xiàn)金越多，因此，固定資產(chǎn)折舊會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。因此，折舊額的大小影響當(dāng)期利潤(rùn)。這樣一來(lái)，由于延期納稅，實(shí)質(zhì)上等于企業(yè)在前期多提折舊少納所得稅，給企業(yè)帶來(lái)資金時(shí)間價(jià)值的好處，其實(shí)質(zhì)等于國(guó)家變向向企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。我國(guó)目前有三分之一左右企業(yè)的負(fù)債率實(shí)際已達(dá)到或是超過(guò)100%，大大高于正常負(fù)債水平。采用加速折舊法所獲得的變相無(wú)息貸款，有利于企業(yè)償債，促使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下增加活力。在發(fā)生通貨膨脹的情況下，這種延期納稅給企業(yè)帶來(lái)了少納所得稅，使納稅人從中得到免除資金成本的好處，同時(shí)使國(guó)家財(cái)政收入受到一定影響。因此，遞延稅項(xiàng)所產(chǎn)生的反饋?zhàn)饔?，將超過(guò)前期減少所得稅的影響。采用加速折舊后，在資產(chǎn)使用前期負(fù)擔(dān)較多的折舊費(fèi)用，也就加快了投資的回收，從而刺激企業(yè)投資決策，努力發(fā)展生產(chǎn)。目前，我國(guó)采用的所得稅減免方法的最大弱點(diǎn)就是只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的外殼和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不注重設(shè)備和特種設(shè)備投資，這樣，使得投資者熱衷于“短、平、快”的項(xiàng)目投資，而對(duì)一些投資回收期較長(zhǎng)的基礎(chǔ)項(xiàng)目不感興趣，因?yàn)楹笳卟荒芴峁└嗌虅?wù)稅收優(yōu)惠，這不利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也是我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后的一個(gè)原因。當(dāng)企業(yè)采用直線法時(shí)，則與采用加速折舊法的情形恰恰相反，當(dāng)企業(yè)考慮折舊方法和折舊速度時(shí)，既要考慮到科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高使股東資產(chǎn)貶值的情況，又要緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。年限平均法又稱(chēng)使用年限法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。其計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）／預(yù)計(jì)使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱(chēng)為固定資產(chǎn)折舊率。工作量法（1）產(chǎn)量法。此方法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。這種方法與產(chǎn)量法類(lèi)似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可，其計(jì)算公式為：使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用－預(yù)計(jì)殘值）／應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的估計(jì)耐用總小時(shí)數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時(shí)數(shù)使用每小時(shí)的折舊費(fèi)用工作小時(shí)法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。加速折舊法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。2]100％年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）年折舊率（2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。12年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊率實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。但這并不是指固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來(lái)看，折舊總額不變，因此，對(duì)企業(yè)的凈收益總額并無(wú)影響。采用不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。從企業(yè)稅負(fù)來(lái)看，在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，自然損耗法（即產(chǎn)量法和工作小時(shí)法）次之，快速折舊法最差。因此，納稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。但在比例稅率的情況下，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。下面我們利用具體的案例來(lái)分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為5年。表11 企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)和產(chǎn)量表年限 未扣除折舊利潤(rùn)（元） 產(chǎn)量（件）第一年 100000 1000第二年　 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合計(jì) 466000 4660（1）平均年限法：年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－估計(jì)殘值）／估計(jì)使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）估計(jì)使用年限5年。（2）工作量法每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000／4660（180000－10000）＝36480（元）利潤(rùn)額為：100000－36480＝63520（元）應(yīng)納所得稅為：6352033％＝（元）第二年折舊額為：900／4660（180000－10000）＝32832（元）利潤(rùn)額為：90000－32832＝57168（元）應(yīng)納所得稅為：5716833％＝（元）第三年折舊額為：1200／4660（180000－10000）＝43776（元）利潤(rùn)額為：120000－43776＝76224（元）應(yīng)納所得稅為：7622433％＝（元）第四年折舊額為：800／4660（180000－10000）＝29184（元）利潤(rùn)額為：80000－29184＝50816（元）應(yīng)納所得稅為：5018633％＝（元）第五年折舊額為：760／4660（180000－10000）＝27725（元）利潤(rùn)額為：76000－27725＝48275（元）應(yīng)納所得稅為：4827533％＝（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：＋＋＋＋＝（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋＋＋＝（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率＝2／估計(jì)使用年限100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷(xiāo)。從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。第4章 中小型企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)的數(shù)量每年以28%的速度在增長(zhǎng)，中小企業(yè)在中國(guó)已成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在20世紀(jì)90年代以來(lái)的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76％以上是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，由其所提供的就業(yè)崗位約占全國(guó)城鎮(zhèn)就業(yè)崗位總數(shù)的75％左右。很多因素阻礙著他們的發(fā)展，比如融資難、管理滯后、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等，如果不徹底根除這些因素，企業(yè)要想發(fā)展，是非常難的。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊制度存在幾個(gè)明顯的點(diǎn)：一是折舊率偏低，折舊方法較單一，較低的折舊額造成了虛假利潤(rùn)和稅收；二是國(guó)家管制不靈活，如經(jīng)改革后即使允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，但還是范圍太窄，規(guī)定的太死，同時(shí)稅法和會(huì)計(jì)核算制度還嚴(yán)格一致；三是折舊基金上繳制度使企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造欠賬太多，固定資產(chǎn)老化現(xiàn)象嚴(yán)重。由于物價(jià)普遍上漲，而導(dǎo)致企業(yè)持有的固定資產(chǎn)升值時(shí)，按原值計(jì)提的折舊額低于現(xiàn)有固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額，因物價(jià)上漲而產(chǎn)生的貨幣購(gòu)買(mǎi)力下降使固定資產(chǎn)到報(bào)廢時(shí)所提折舊已不能購(gòu)回同樣設(shè)備，從而影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的維持；另一方面使企業(yè)的當(dāng)前利稅得不到正確計(jì)算。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分配和再分配，實(shí)質(zhì)上是以企業(yè)的“老本”作為收益，在國(guó)家、集體和個(gè)人之間進(jìn)行分配。其實(shí)我國(guó)企業(yè)折舊水平的提高應(yīng)可分為以下幾個(gè)步驟：總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。分步實(shí)施。重新界定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，為達(dá)到企業(yè)國(guó)家雙贏局面，在制度上盡量放寬放靈活些。此外，我國(guó)制度規(guī)定，企業(yè)選用的折舊方法一經(jīng)確定，一般不能任意變更。 中小型企業(yè)折舊方法的選擇我認(rèn)為在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法允許的情況下中小型企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。(2)對(duì)于正處在發(fā)展期中小型企業(yè)，需要從外部吸收大量資金。此種情況下企業(yè)必須使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會(huì)導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤(rùn)，這顯然是不可取的，一般采取平均年限法甚至在制度允許情況下采取遞減折舊法。雖然加速折舊在最初幾年提取折舊較多，必然使產(chǎn)品成本升高，利潤(rùn)相對(duì)減少，使企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)效益受到影響，但后期計(jì)提折舊減少，利潤(rùn)增大，設(shè)備更新加快，會(huì)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，這類(lèi)企業(yè)可以部分固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，主要是設(shè)備，對(duì)于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。企業(yè)內(nèi)部不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)選擇折舊的方法（1）對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值較高的精密機(jī)器以及運(yùn)輸設(shè)備，這些固定資產(chǎn)的工作量一般不很均衡，每期的折舊額同本期固定資產(chǎn)所完成的工作量成正比的關(guān)系，采用工作量法計(jì)提折舊比較合理。（2）對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值不高，使用情況比較均衡，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對(duì)各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡(jiǎn)單易操作的平均年限法計(jì)提折舊。第5章 在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題固定資產(chǎn)折舊年限，尤其是加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)年限是以“實(shí)際經(jīng)歷年限”為準(zhǔn)，而不是企業(yè)“會(huì)計(jì)年度”的年限，而且增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不考慮在內(nèi)?！纠?】2001年3月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)．原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值l0萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策外，其余一律作為會(huì)計(jì)估計(jì)。 計(jì)提減值后固定資產(chǎn)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理問(wèn)題固定資產(chǎn)除了存在正常的損耗而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊外，還存在固定資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置、固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌和市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)下降，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述情況均應(yīng)判斷固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。即按未來(lái)適用法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的人工成本較大，固定資產(chǎn)價(jià)值較低使用年限較長(zhǎng)且固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用相對(duì)較低的企業(yè)可以采用直線法計(jì)提折舊。 　　工作量法，主要考慮的是固定資產(chǎn)的有形損耗而計(jì)提折舊。 　　作為加速折舊法，因其考慮到了固定資產(chǎn)使用中的諸多不確定因素的影響，它對(duì)減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的積極作用，特別是對(duì)設(shè)備更新快、工藝要求程度高的制造業(yè)、化工業(yè)以及電子業(yè)，采用該折舊方法具有重大作用。不同的企業(yè)類(lèi)型，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，根據(jù)國(guó)家政策的有關(guān)規(guī)定，選用適合企業(yè)自身發(fā)展需要的折舊方法。當(dāng)我們看到自己的努力有收獲的時(shí)候，總是會(huì)有那么一點(diǎn)點(diǎn)自豪和激動(dòng)。這是一次意志的磨練，是對(duì)我實(shí)際能力的一次提升，相信對(duì)我未來(lái)的學(xué)習(xí)和工作有很大的幫助。 在此更要感謝我的專(zhuān)業(yè)老師，是你們的細(xì)心指導(dǎo)和關(guān)懷，使我能夠順利的完成畢業(yè)論文。老師的檢查總是很仔細(xì)的，可以認(rèn)真的看論文的每一個(gè)細(xì)小的格式要求，認(rèn)真的讀每一個(gè)同學(xué)的論文，然后提出最中肯的意見(jiàn)，這是很難得的。在論文的寫(xiě)作過(guò)程當(dāng)中我深感自己知識(shí)的不足，然而能夠面對(duì)一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的事情做些思考和調(diào)查，也是對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的全面檢驗(yàn)。在這四年的求學(xué)期間，我曾得到諸位老師、同學(xué)和親朋的關(guān)心和幫助，在此要表示衷心的感謝。導(dǎo)師為人謙遜、虛懷若谷、學(xué)識(shí)淵博、治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生十分地負(fù)責(zé)和關(guān)愛(ài)。如此良師益友，無(wú)論我的論文是否能夠達(dá)到他對(duì)我的期望值，我都必須在這里向他致以真摯的謝意。最后感謝我的家人，回首四年的求學(xué)路，拭不去的是家人的關(guān)愛(ài)。論文的完成，是我對(duì)親情的一份回報(bào)。 Pleiades Publishing, Ltd., Russian Text 169。 second policy area factors, namely the use of tax incentives such as tax credits, which reduce the tax burden. (A) of the technical methods From the financial point of view, ine tax planning and cost in the choice of time when the confirmation of four conventional methods, from the time value of money based on the point of view, Yi Shi deferred ine recognized, and second, to confirm in advance the cost deducted。 it can enable enterprises to speed up the depreciation rate is conducive to the early depreciation costs more the amount of the tax