【正文】 整金額，在報損時應作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前年度相反的納稅調(diào)整，并入該樣無形資產(chǎn)損失的凈值。（六）無形資產(chǎn)損失金額的鑒證。（七）不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。第十五條 投資損失鑒證實務(wù)一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“投資損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的投資損失鑒證的審核事項共有3項，可以分為兩類，一是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第1條，二是第3條，引用“13號令”第三十九條、第四十條的規(guī)定。具體如下：（一）確認投資的存在并為申報企業(yè)所有。（1）獲取或編制短期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合短期投資跌價準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對是否相符。必要時，向證券公司等發(fā)函詢證。必要時，向期貨公司發(fā)函詢證。（5）對在外保管的有價證券,查閱有關(guān)保管的證明文件。（6）審核申報損失的短期投資增加項目的記賬憑證及其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。2．長期投資。（2）審核申報損失的長期投資的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權(quán)批準手續(xù)。（4）審核股票權(quán)證等憑據(jù)，核對其所有權(quán)及金額。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其他約束的，應取證(或函證)，提請被審計單位作適當披露。（1）獲取或編制長期債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合長期投資減值準備和委托貸款科目與報表數(shù)核對相符。（3）監(jiān)盤庫存有價證券，取得盤點表，核對其所有權(quán)及金額。（三）略。（一）投資損失發(fā)生情況的鑒證。（二）所有權(quán)的鑒證。（三）可轉(zhuǎn)回的投資減值準備時間性差異的鑒證。對于在日常計提的其他各類準備金，稅法不允許稅前扣除，在發(fā)生財產(chǎn)損失時，對于以前年度已經(jīng)納稅調(diào)增的其他各類準備金，允許確認為損失金額。在投資損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的投資減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入投資損失金額。注冊稅務(wù)師鑒證投資損失，應關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的投資?！敦敭a(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(一)資產(chǎn)評估損失的審核”規(guī)定了資產(chǎn)評估損失的審核要求。1．獲取資產(chǎn)評估報告和附件，并與總賬數(shù)和明細賬記錄的資產(chǎn)評估損失額核對是否相符。（二）略。計算企業(yè)確已形成的資產(chǎn)評估損失稅前扣除的具體金額。（一）資產(chǎn)評估損失發(fā)生情況的鑒證。（二）所有權(quán)的鑒證。（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。第十七條 其他特殊財產(chǎn)損失鑒證實務(wù)一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“其他特殊財產(chǎn)損失”鑒證要求（一）搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核?！敦敭a(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(二)搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了搬遷、征用資產(chǎn)損失的審核要求。(1)獲取政府規(guī)劃搬遷、征用的資產(chǎn)明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．（略）3．確認搬遷、征用資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。（二）擔保資產(chǎn)損失的審核。《財產(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(三)擔保資產(chǎn)損失的審核”規(guī)定了擔保資產(chǎn)損失的審核要求。獲取擔保損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。3．略。《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的抵押資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有4項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容。具體規(guī)定如下：1．確認抵押資產(chǎn)為申報企業(yè)所有。3．取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明材料。依據(jù)抵押資產(chǎn)賬面凈值扣除變賣收入后的余額，確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。（一）其他財產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。（二）所有權(quán)的鑒證。（三）資產(chǎn)減值準備、折舊攤銷等差異調(diào)整事項。第三章 金融企業(yè)呆帳損失鑒證實務(wù)第十八條 金融企業(yè)呆賬損失鑒證要求一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“金融企業(yè)呆賬損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的金融企業(yè)呆帳損失鑒證的審核事項共有3項，都屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容。具體如下：(一)確認財產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。2．獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。4．向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。(二)取得充分必要的證據(jù)。2．法院、公安、工商、企業(yè)主管等部門、保險企業(yè)等單位出具的呆賬損失的相關(guān)證明材料。4．遇有下列情形之一的，應提供或取得相關(guān)證明材料：（1）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（2）借款人死亡，或者依照民法通則及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（4）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣(市、區(qū))及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（6）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（7）由于上述(1)至(6)項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn)，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述(1)至(7)項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；（9）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；（10）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應由銀行承擔的凈損失的相關(guān)證明材料；助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學貸款抵押物(質(zhì)押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款)的相關(guān)證明材料；經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。對于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應當按照金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。二、金融企業(yè)呆賬損失鑒證實務(wù)注冊稅務(wù)師對金融企業(yè)呆賬損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。對以前年度超標準計提的呆賬準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。（二）呆賬損失永久性差異鑒證。（三）不允許稅前扣除的呆賬損失。第四章 債務(wù)重組損失鑒證實務(wù)第十九條 債務(wù)重組損失的鑒證要求注冊稅務(wù)師對債務(wù)重組損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的方式進行債務(wù)重組，注冊稅務(wù)師進行鑒證時，執(zhí)行第十條壞賬損失的鑒證要求。在接受商品時，收到商品的計稅成本對銷售成本影響并未形成，不需要進行納稅調(diào)整。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費之和小于重組債權(quán)的賬面價值，其差額為債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)人將讓步的金額一并在接受存貨的賬面價值中反映，應分別確定讓步的金額和非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本，分別進行納稅調(diào)整。注冊稅務(wù)師對債權(quán)人收到的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行鑒證，應分步進行，第一步，確定債權(quán)人在債務(wù)重組時債務(wù)重組收益或損失，調(diào)增或調(diào)減當年的應納稅所得額；第二步，將公允價值與賬面價值的差額按固定資產(chǎn)的折舊年限或無形資產(chǎn)的攤銷年限平均，逐年調(diào)增或調(diào)減應納稅所得額。兩者的差異在于債務(wù)重組所得（或損失）和股權(quán)投資計稅成本的確認，債務(wù)重組所得（或損失）應調(diào)整當年的應納稅所得額。對符合確定性、合理性、合法性原則的，可以做為稅前可以扣除的債務(wù)重組損失。在債務(wù)重組發(fā)生年度的匯算清繳中，應當把計提年度調(diào)增的超標準計提并已做納稅調(diào)增的壞賬準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入債務(wù)重組損失金額?！敦敭a(chǎn)損失準則》“六、其他資產(chǎn)損失的審核”的“(五)出售住房損失的審核”規(guī)定了出售住房損失的審核要求。1．獲取企業(yè)出售房改住房明細表(包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán))；2．復核加計正確，并與總賬、明細賬核對是否相符。（三）略。（五）略。二、出售住房損失鑒證實務(wù)注冊稅務(wù)師對出售住房損失的會計核算證據(jù)、納稅調(diào)整證據(jù)和法定證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。注冊稅務(wù)師對出售住房損失進行鑒證時，應取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。注冊稅務(wù)師對出售住房損失的鑒證，就立項書、購置住房發(fā)票、購銷或施工合同、竣工驗收證明等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認出售住房的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。在計算出售住房的財產(chǎn)損失金額時，應按所出售住房賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應確認的財產(chǎn)損失金額。在出售住房損失發(fā)生年度的匯算清繳中，應當把計提年度調(diào)增的計提并已做納稅調(diào)增的出售住房減值準備，作為可轉(zhuǎn)回的時間性差異計入出售住房損失金額。對于納稅人發(fā)生損失的所出售住房以前年度所做的折舊納稅調(diào)整金額，在報損時應作為轉(zhuǎn)回的時間性差異，作為財產(chǎn)損失的計算因素，做與以前年度相反的納稅調(diào)整，并入該出售住房損失的凈值。（五）出售住房損失金額的鑒證。第六章 鑒證工作底稿和鑒證報告第二十一條 《財產(chǎn)損失準則》對鑒證報告基本內(nèi)容、分類及適用的規(guī)定一、鑒證報告的基本內(nèi)容稅務(wù)師事務(wù)所應當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。（三）引言段。（四）審核過程及實施情況。2．簡要評述與企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。（五）鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論，并確認審核事項的具體金額。無法表明意見或否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。二、鑒證報告的分類與適用稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除具體金額的情形。(參考文本見附件2)（二）保留意見的鑒證報告。企業(yè)可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱?。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)財產(chǎn)損失產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除發(fā)表意見的情形。(參考文本見附件4)（四）否定意見的鑒證報告。企業(yè)不可據(jù)此辦理財產(chǎn)損失稅前扣除申報或?qū)徟乱?。二、對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊稅務(wù)師應當記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。與財產(chǎn)損失有關(guān)的法律事件，是指有關(guān)財產(chǎn)損失稅收法規(guī)的變化調(diào)整，所引起的財產(chǎn)損失情況變化的客觀事實；與財產(chǎn)損失有關(guān)的法律行為，是指以納稅人意志為轉(zhuǎn)移的，能夠引起財產(chǎn)損失法定后果的事實，如納稅人沒有按規(guī)定程序進行財產(chǎn)損失申報，又如納稅人選擇的確認方法不當?shù)榷紝儆诩{稅人法律行為。第二十三條 鑒證工作底稿的編制鑒證工作底稿是鑒證人員在鑒證過程中形成的鑒證工作記錄和獲取的資料。鑒證工作底稿應如實反映鑒證計劃的制定及其實施的情況，包括鑒證人員在鑒證過程中收集的各種書面證據(jù)，所采用的方法和程序等鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及鑒證人員的專業(yè)判斷。在鑒證過程中，鑒證人員應將收集到的鑒證證據(jù)進行整理、分析、鑒定和綜合，將鑒證證據(jù)的種類、來源、數(shù)量、日期，以及所說明的問題或事實等記錄下來，作為形成鑒證結(jié)論，撰寫鑒證報告的依據(jù)。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風險，避免給鑒證人員及其事務(wù)所帶來不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應當建立逐級檢查和復核制度，對鑒證工作底稿進行必要的檢查和復核。復核工作底稿，應充分注意會計制度與稅收制度，在財產(chǎn)損失確認計量上的差異事項，做好納稅調(diào)整。具體內(nèi)容請參見附件。二、注冊稅務(wù)師應當判斷是否已獲取稅收法規(guī)規(guī)定的有關(guān)財產(chǎn)損失事項的充分、適當?shù)淖C據(jù)。四、鑒證報告審核事項說明，應對財產(chǎn)損失事項證據(jù)的充分性、適當性、合法性和有關(guān)數(shù)據(jù)審驗情況，進行界定和描述。如：“我們認為，年度財產(chǎn)損失申報的事項，審核中未發(fā)現(xiàn)不符合稅法規(guī)定的財產(chǎn)損失事項，應允許全額稅前扣除。（一）證據(jù)不符合充分性、適當性的要求；（二）數(shù)據(jù)審驗結(jié)果與申報結(jié)果不符；（三）不符合稅法規(guī)定的條件。八、預期使用者應當按照鑒證業(yè)務(wù)委托書的要求使用鑒證報告，委托人或其他第三者因使用鑒證報告不當所造成的后果，與鑒證人及其所在的鑒證機構(gòu)無關(guān)。第二十七條 注冊稅務(wù)師對2006年度和2007年度企業(yè)財產(chǎn)損失事項進行鑒證，適用本指南。附件1：鑒證報告說明編寫要求附件2：工作底稿附件1：鑒證報告說明編寫要求一、現(xiàn)金損失說明要點（一）說明賬證表審核、現(xiàn)金盤點及短缺核準情況；（二）說明管理責任和賠償責任；（三）對偷盜、縱火等刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失應針對案件說明情況；（四）短缺金額、賠償金額、損失金額等確認情況