投資的核算ppt課件-閱讀頁
2025-05-27 08:18本頁面
【正文】 金融資產(chǎn) —— 公允價值 變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶； ?當(dāng)公允價值低于其賬面余額時，將兩者之間的差額借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動”賬戶。 性質(zhì)：損益類賬戶 結(jié)構(gòu)： 發(fā)生公允價值變動 損失或?qū)⒐首儎? 收益結(jié)轉(zhuǎn)“本年利 潤”賬戶轉(zhuǎn)銷數(shù) 取得公允價值變動 收益或?qū)⒐首儎? 損失結(jié)轉(zhuǎn)“本年利 潤”賬戶轉(zhuǎn)銷數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 承上例 ?假定 2022年 12月 31日 ,A公司購買的該筆債券的市價為 2080萬元 .確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益 借 :交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 202200 貸 :公允價值變動損益 202200 四、交易性金融資產(chǎn)出售的核算 ? 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，也會發(fā)生交易費(fèi)用，屆時應(yīng)按出售時實(shí)際收到的金額（即出售價格減去其交易費(fèi)用后的出售凈收入）借記“銀行存款”賬戶；按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn) — 成本”賬戶，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動”賬戶；實(shí)際收到的金額與賬面余額的差額，列入“投資收益”賬戶的貸方或借方。在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時沖減交易性金融資產(chǎn)賬面價值。 處置該交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 購入時： 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 投資收益 1萬元 應(yīng)收股利 8萬元 貸：銀行存款 301萬元 收到股利時： 借：銀行存款 8萬元 貸：應(yīng)收股利 8萬元 2022年末： 借：公允價值變動損益 12萬元 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 12萬元 2022年收到股利時： 借：銀行存款 6萬元 貸 :交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 6萬元 出售時： 借：銀行存款 290萬元 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 18萬元 投資收益 (290300) 10萬元 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 292萬元 公允價值變動損益 26萬元 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的非衍生金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 持有至到期投資； 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 [例 ] 2022年末 ,甲公司購買了某股票，公允價值為 950，交易費(fèi)為 50元，劃分為可供出售類。 賬務(wù)處理 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 60 貸 :資本公積 其他資本公積 60 下年初收到股利時 借 :銀行存款 59 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 59 08年末 , 公允價值為 1070元。 （ 二 ） 下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資： 初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且 其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生 金融資產(chǎn)； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 。 發(fā)生變化的 ， 應(yīng)當(dāng)按照 本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 。 發(fā)生市場利率變化 、 流動性需要變化 、 替代投資機(jī)會及其投資收益率變化 、 融資來源和條件變化 、外匯風(fēng)險變化等情況時 ， 將出售該金融資產(chǎn) 。 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 。 （ 四 ） 金融資產(chǎn)的攤余成本 是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 扣除已償還的本金； 加上或減去采用實(shí)際利率法將 該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的 差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； 扣除已發(fā)生的減值損失 。 實(shí)際利率 ， 是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量 ， 折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率 。 支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的 ， 應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額 ，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 。 （二）后續(xù)計量 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計量。 三、 持有至到期投資的減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查 ， 有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 ， 應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備 。 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后 ， 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù) ， 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) (如債務(wù)人的信用評級已提高等 )， 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 ， 計入當(dāng)期損益 。
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