【正文】 1701 待處置資產(chǎn)損溢 　　二、負(fù)債類182001 短期借款192101 應(yīng)繳稅費(fèi) 202102 應(yīng)繳國庫款 212103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 222201 應(yīng)付職工薪酬232301 應(yīng)付票據(jù) 242302 應(yīng)付賬款 252303 預(yù)收賬款 26 2305 其他應(yīng)付款 27 2401 長期借款28 2402 長期應(yīng)付款 　　三、凈資產(chǎn)類29 3001 事業(yè)基金30 3101 310101 310102 310103 310104 非流動(dòng)資產(chǎn)基金　長期投資 　固定資產(chǎn) 　在建工程 　無形資產(chǎn) 31 3201 專用基金32 3301 330101 330102 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 33 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余34 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 35 3402 事業(yè)結(jié)余36 3403 經(jīng)營結(jié)余 37 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 　　四、收入類38 4001 財(cái)政補(bǔ)助收入 39 4101 事業(yè)收入 40 4201 上級(jí)補(bǔ)助收入 41 4301 附屬單位上繳收入 42 4401 經(jīng)營收入 43 4501 其他收入 　　五、支出類445001 事業(yè)支出 455101 上繳上級(jí)支出 465201 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 475301 經(jīng)營支出 485401 其他支出 　　附注：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　編制單位： 　　　　　　　________年_________月 _________日 　　　　　　　　　單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和凈資產(chǎn)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：　　貨幣資金　　短期借款　　短期投資　　應(yīng)繳稅費(fèi)　　財(cái)政應(yīng)返還額度　　應(yīng)繳國庫款　　應(yīng)收票據(jù)　　應(yīng)繳財(cái)政專戶款　　應(yīng)收賬款　　應(yīng)付職工薪酬　　預(yù)付賬款　　應(yīng)付票據(jù)　　其他應(yīng)收款　　應(yīng)付賬款　　存 貨　　預(yù)收賬款　　其他流動(dòng)資產(chǎn)　　其他應(yīng)付款　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　　其他流動(dòng)負(fù)債　　非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)　　長期投資　　非流動(dòng)負(fù)債：　　固定資產(chǎn)　　長期借款　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　長期應(yīng)付款　　減：累計(jì)折舊　　非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)　　在建工程　　負(fù)債合計(jì)　　無形資產(chǎn)　　凈資產(chǎn)：　　無形資產(chǎn)原價(jià)　　事業(yè)基金　　減：累計(jì)攤銷　　非流動(dòng)資產(chǎn)基金　　待處置資產(chǎn)損溢　　專用基金　　非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　　　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　　　　　　　　　　　　　　凈資產(chǎn)合計(jì)　　資產(chǎn)總計(jì)　　負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　收入支出表　　編制單位：　　　　　　　　　　　　 ________年________月 　　　　　　　　　　單位：元 項(xiàng)目 本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 　　財(cái)政補(bǔ)助收入 　　減：事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） 　　二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 　?。ㄒ唬┦聵I(yè)類收入 　　 　　 　　 　　 　　其中：捐贈(zèng)收入 　　減：（二）事業(yè)類支出 　?。ǚ秦?cái)政補(bǔ)助支出） 　　 　　3對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 　　 　　三、本期經(jīng)營結(jié)余　　經(jīng)營收入 　　減：經(jīng)營支出 　　四、彌補(bǔ)以前年度虧損后的經(jīng)營結(jié)余 　　五、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 　　減：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 　　六、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 　　減：應(yīng)繳企業(yè)所得稅 　　減：提取專用基金 　　七、轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 　　第三部分　會(huì)計(jì)科目使用說明第一章　資　產(chǎn) 　　本章主要內(nèi)容：　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)　　二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算　　三、長期投資的核算　　四、固定資產(chǎn)的核算　　五、在建工程　　六、無形資產(chǎn)的核算　　 　　一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)概念　　資產(chǎn)——是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！　　侵割A(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)?！　。?）貨幣資金——包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。　?。?）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款?！　　侵噶鲃?dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！　。?）長期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。　?。?）固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等?！　。?）無形資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。　　包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。　　　　“庫存現(xiàn)金”科目　　屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，期末的借方余額反映事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的數(shù)額?！　∝?cái)務(wù)人員根據(jù)“現(xiàn)金支票存根聯(lián)”，填制記賬憑證?！　「鶕?jù)銀行出具的“現(xiàn)金繳款單”，填制記賬憑證。 　　【例題2】　　某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門2013年7月份發(fā)生如下庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：　?。?）7月1日，張某因公出差，借款1 000元。會(huì)計(jì)處理如下：　　借：其他應(yīng)收款 　　1 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　 　1 000　?。?）7月10日，張某出差歸來，經(jīng)過審核可以報(bào)銷的差旅費(fèi)為700元，歸還300元庫存現(xiàn)金。會(huì)計(jì)處理如下：　　借：事業(yè)支出　　　　 700　　　　庫存現(xiàn)金　　　　 300　　　　貸：其他應(yīng)收款　　　 1 000　?、垡蜷_展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金　　按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。　　根據(jù)購買發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證，會(huì)計(jì)處理如下：　　借：事業(yè)支出　　　　　 200　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　200　　（2）10月20日，本單位某部門交來變賣廢舊物品收入庫存現(xiàn)金700元?！　、侔l(fā)生庫存現(xiàn)金溢余　　借：庫存現(xiàn)金　　　　貸：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余　　屬于無法查明原因的部分：　　借：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余　　　　貸：其他收入　　②庫存現(xiàn)金短缺：　　屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑骸　〗瑁浩渌麘?yīng)收款——現(xiàn)金短缺　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　屬于無法查明原因的部分：　　借：事業(yè)支出　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　?。?）銀行存款　　銀行存款——指事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開戶銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。　　【例題4】　　某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門2013年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：　?。?）10月12日，收到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助200 000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。該款項(xiàng)已經(jīng)通過銀行存款收訖?！　∈聵I(yè)單位的賬務(wù)處理如下：　　借：事業(yè)支出 　　　　　　　　　　　4 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 500　　（3）發(fā)生外幣業(yè)務(wù)　　事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率?！　≌{(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期支出。 　?、谝酝鈳攀杖∠嚓P(guān)款項(xiàng)　　按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目?！　　纠}5】　　某事業(yè)單位2013年年初美元存款20 000美元，匯率為$1＝￥，賬面人民幣余額為125 200元。12月31日中國人民銀行頒布的美元匯率為$1＝￥?！　　般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次?！　　　。?）“零余額賬戶用款額度”科目　　實(shí)行國庫集中收付制度的事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目來核算?！　　傲阌囝~賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。　?。骸　。?）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本：　　借：短期投資　　　　貸：銀行存款　?。?）短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　　（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實(shí)際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資　　　　　　其他收入——投資收益　?。ㄈ?yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　。?）財(cái)政授權(quán)支付　　年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：　　借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）　　　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）　　事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付）?！　?013年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度財(cái)政授權(quán)支付額度預(yù)算為600萬元。2013年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的財(cái)政授權(quán)額度用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。 　　甲單位的會(huì)計(jì)處理如下： 　　甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。 　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　400 000 　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　400 000 　?。?）31日，甲單位2013年度財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為60萬元?；謴?fù)2013年度財(cái)政授權(quán)支付額度60萬元。按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算?！　≠~務(wù)處理如下：　?。?）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅　　（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　 （3）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）?！　　　　捌渌麘?yīng)收款” 科目　　核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等?！　∈聵I(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。　　事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算?！　、偈聵I(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：　　借：存貨——甲材料　　　　　　　　　　　　 11 700　　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 11 700　　【例題8】　　某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，購入丙材料500千克，單價(jià)100元，增值稅款為8 500元，款項(xiàng)已通過銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。6月30日全部售出上述存貨。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：經(jīng)營支出　　　　　　84 000　　　　貸：存貨——A產(chǎn)品　 　　60 000 　　　　　　　　——B產(chǎn)品　　　 24 000　?。?）存貨清查的核算　　事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。　　如果實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為盤盈?！　?duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處