【正文】 素，同時考慮到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應(yīng)當(dāng)以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用?！薄　?第二章　會計信息質(zhì)量要求 　　本章標(biāo)題發(fā)生變化，從一般原則變更為會計信息質(zhì)量要求，以更務(wù)實的角度提出了行業(yè)的質(zhì)量判定標(biāo)準(zhǔn)?！　”緱l款表述更加符合會計的本質(zhì)要求，且明確提出保證會計信息真實可靠這一信息質(zhì)量的基本要求。　　刪掉了原準(zhǔn)則第二章第十一條：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理?！　〉谑鍡l 事業(yè)單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！　”緱l款對原準(zhǔn)則的第十二條和十三條進(jìn)行了調(diào)整。本條款首次提出會計信息反映了事業(yè)單位的受托責(zé)任，并提出會計信息與決策需求有關(guān)。　　刪掉了原準(zhǔn)則第十六至第二十條的內(nèi)容，但其具體的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則的其他條款或其他章節(jié)中均有進(jìn)一步的準(zhǔn)確描述?！　×鲃淤Y產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)?！　〉诙畻l 事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等?！　〈尕浭侵甘聵I(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等?！　。黾恿素斦?yīng)返還額度?！　≡诮üこ淌侵甘聵I(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程?！　”緱l款為重新調(diào)整后的內(nèi)容。原準(zhǔn)則下并無在建工程的核算，對于基建工程等項目，單獨立賬核算。　　?！　≡诮üこ淌侵敢呀?jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值?！　”緱l款為新增條款，主要對相關(guān)資產(chǎn)的計量原則進(jìn)行了規(guī)定，通常以實際成本為計量原則?！　?　　 第四章　負(fù)　債 　　第二十四條 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)?！　》橇鲃迂?fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債?！　〉诙鶙l 事業(yè)單位的流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等?！　?yīng)繳款項是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的款項、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項?！毙聹?zhǔn)則的定義更加原則化，也更加概括和完整?！　”緱l款為新增條款，主要變化為　　。刪掉了原準(zhǔn)則中“負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計，待實際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整?！　∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。　　事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。主要包括滾存結(jié)余資金等。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。新準(zhǔn)則下，則按照資金來源進(jìn)行劃分，更清晰地反映了事業(yè)單位資金運用的結(jié)果?！　⊙a充：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的規(guī)定　　結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金?！　Ｓ没鹗侵甘聵I(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金。　?。ǘ┞毠じ＠?，即按照非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。　　本條款為調(diào)整后的條款，較原準(zhǔn)則的條款，增加了“及其他活動”的內(nèi)容，從準(zhǔn)則角度擴(kuò)展了事業(yè)單位收入的范疇。其中：按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入?！　∑渌杖胧侵肛斦a助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。　　第三十四條 事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量?！　h除了原準(zhǔn)則第三十九條的規(guī)定：“事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價值；沒有憑據(jù)可供確認(rèn)的，參照其市場價格確定”?！　〉谌鍡l 支出或者費用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失?！　⊙a充：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則規(guī)定　　基本支出是指事業(yè)單位為了保障其正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。　　經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。　　第三十七條 事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用數(shù)；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)偂?　　采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行計量?！　⊙a充：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的規(guī)定　　事業(yè)單位從財政部門和主管部門取得的有指定項目和用途的專項資金，應(yīng)當(dāng)專款專用、單獨核算，并按照規(guī)定向財政部門或者主管部門報送專項資金使用情況；項目完成后，應(yīng)當(dāng)報送專項資金支出決算和使用效果的書面報告，接受財政部門或者主管部門的檢查、驗收?！　∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正確，不得使用虛假票據(jù)?！　〉谒氖畻l 事業(yè)單位的財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 　　會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： 　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表；　?。ǘ┦杖胫С霰砘蛘呤杖胭M用表；　?。ㄈ┴斦a助收入支出表。資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示?！　h掉了原準(zhǔn)則第四十七條的規(guī)定：“基建投資表是反映投入、借入的基本建設(shè)資金及其使用情況的報表?！　〉谒氖鍡l 附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。 　　本條款表述上有所調(diào)整，但本質(zhì)上變動不大。　　國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。具體辦法由財政部門會同有關(guān)主管部門制定。　　事業(yè)單位根據(jù)財政部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，由主管部門審核匯總報財政部門，經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷱?fù)后執(zhí)行。　　收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算?！　∝攧?wù)情況說明書，主要說明事業(yè)單位收入及其支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配、資產(chǎn)負(fù)債變動、對外投資、資產(chǎn)出租出借、資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)投資、績效考評的情況，對本期或者下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項，以及需要說明的其他事項?！　?　　 第九章　附　則 　　第四十七條 納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則?！　⊙a充：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的規(guī)定　　接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會團(tuán)體，依照本規(guī)則執(zhí)行；其他社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會團(tuán)體，可以參照本規(guī)則執(zhí)行?！　∈聵I(yè)單位會計信息使用者包括：　　政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者?！　?、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財務(wù)會計報表、附則等九章，對有關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則適用于我國各級各類事業(yè)單位?！　　　∪⒒窘ㄔO(shè)投資的會計核算　　事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算?！　?、不對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目?！　　　∈聵I(yè)單位的負(fù)債——是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)?！　　　∈聵I(yè)單位的收入——是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金?！　　　∑?、會計科目的運用　　事業(yè)單位的會計科目由財政部統(tǒng)一規(guī)定?！　?，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。　　會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補助收入支出表?！　?、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時?！　　　∈?、制度的施行　　本制度自2013年1月1日起施行。流動負(fù)債：　　貨幣資金　　短期借款　　短期投資　　應(yīng)繳稅費　　財政應(yīng)返還額度　　應(yīng)繳國庫款　　應(yīng)收票據(jù)　　應(yīng)繳財政專戶款　　應(yīng)收賬款　　應(yīng)付職工薪酬　　預(yù)付賬款　　應(yīng)付票據(jù)　　其他應(yīng)收款　　應(yīng)付賬款　　存 貨　　預(yù)收賬款　　其他流動資產(chǎn)　　其他應(yīng)付款　　流動資產(chǎn)合計　　其他流動負(fù)債　　非流動資產(chǎn)：　　——是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)?！　。?）應(yīng)收及預(yù)付款項——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款?！　。?）長期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資?！　。?）無形資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等?！　　　　皫齑娆F(xiàn)金”科目　　屬于資產(chǎn)類科目，借方反映庫存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少，期末的借方余額反映事業(yè)單位庫存現(xiàn)金的數(shù)額?！　「鶕?jù)銀行出具的“現(xiàn)金繳款單”，填制記賬憑證。會計處理如下：　　借：其他應(yīng)收款 　　1 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　 　1 000　?。?）7月10日，張某出差歸來，經(jīng)過審核可以報銷的差旅費為700元，歸還300元庫存現(xiàn)金。　　根據(jù)購買發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證，會計處理如下：　　借：事業(yè)支出　　　　　 200　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　　　　200　?。?）10月20日，本單位某部門交來變賣廢舊物品收入庫存現(xiàn)金700元?！　　纠}4】　　某事業(yè)單位財務(wù)部門2013年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：　?。?）10月12日，收到上級領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費補助200 000元，已經(jīng)通過銀行存款賬戶劃撥。　　事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：　　借：事業(yè)支出 　　　　　　　　　　　4 500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 500　?。?）發(fā)生外幣業(yè)務(wù)　　事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 　?、谝酝鈳攀杖∠嚓P(guān)款項　　按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。12月31日中國人民銀行頒布的美元匯率為$1＝￥。　　　?。?）“零余額賬戶用款額度”科目　　實行國庫集中收付制度的事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目來核算?！　。骸　。?）短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本：　　借：短期投資　　　　貸：銀行存款　　（2）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：其他收入——投資收益　?。?）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：短期投資　　　　　　其他收入——投資收益　?。ㄈ?yīng)收及預(yù)付款項——是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款?！　。?）財政授權(quán)支付　　年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：　　借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）　　　　貸：零余額賬戶用款額度　　事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：　　借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）　　　　貸：財政補助收入　　下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付）　　事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時：　　借：零余額賬戶用款額度　　　　貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付）。2013年12月，甲單位經(jīng)財政部門核定的財政授權(quán)額度用款計劃數(shù)為100萬元。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。恢復(fù)2013年度財政授權(quán)支付額度60萬元。　　賬務(wù)處理如下：　?。?）發(fā)生應(yīng)收賬款時，按照應(yīng)收未收金額：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅　?。?）收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的金額：　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　　 （3）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。　　　　“其他應(yīng)收款” 科目　　核算事業(yè)單位除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等?！　∈聵I(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購進(jìn)存貨應(yīng)按實際支付的含稅價格計算。該事業(yè)單位的會計處理應(yīng)為：　　借：存貨——甲材料　　　　　　　　　　　　 11 700　　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 11 700　　【例題8】　　某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，購入丙材料500千克，單價100元，增值稅款為8 500元，款項已通過銀行付訖，材料已驗收入庫。6月30日全部售出上述存貨?！　∪绻麑嵈鏀?shù)大于賬存數(shù)時，稱為盤