國(guó)際避稅的防范ppt課件-閱讀頁(yè)
2025-05-25 12:00本頁(yè)面
【正文】 況 ，包括相關(guān)的商業(yè)組成 、 所涉及的產(chǎn)品和勞務(wù)市場(chǎng) 、 所用資產(chǎn)的構(gòu)成 (包括有形資產(chǎn) ， 無(wú)形資產(chǎn) ， 資本的數(shù)量和特點(diǎn) )、 營(yíng)運(yùn)的規(guī)模和范圍 ， 以及商業(yè)或生產(chǎn)周期的階段 。 ? 注意：當(dāng)受控方和非受控交易方從事多種經(jīng)營(yíng)時(shí) ， 就會(huì)出現(xiàn)成本 、 收入和資產(chǎn)的分配問(wèn)題 。 應(yīng)當(dāng)按實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分配 ， 如果無(wú)法直接按成本 、 收入和資產(chǎn)的實(shí)際關(guān)系進(jìn)行分配 ， 則應(yīng)使用合理的分配公式 。 （二） 交易凈利法 （ transactional margin method， 縮寫為 TNMM）： 采用可比非受控納稅人的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即凈利指標(biāo)，如成本利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率等，對(duì)受控交易的價(jià)格進(jìn)行評(píng)價(jià)和調(diào)整。 －交易凈利法的優(yōu)點(diǎn)：對(duì)比可比非受控價(jià)格法 ， 較少地受交易類別 、 性質(zhì)差異的影響；對(duì)比營(yíng)業(yè)費(fèi)用毛利率等毛利指標(biāo) ， 凈利指標(biāo)較少地受功能差異的影響 。 －交易凈利法的不足：由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅受價(jià)格因素的影響 ， 還通常受到其他因素的連環(huán)影響 ， 對(duì)這些因素進(jìn)行差異分析并決定調(diào)整通常有較大的困難 。 （ 一 ） 可比利潤(rùn)分割法 ： 使用從事與受控納稅人相似交易的非受控納稅人的利潤(rùn)或損失占合并利潤(rùn)或損失的百分比 ， 來(lái)分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的合并利潤(rùn)或損失 可比性分析特別依賴于所用的資源和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，及合同條款上的相似程度。 也就是對(duì)合并利潤(rùn)或虧損分兩步在受控納稅人之間進(jìn)行分?jǐn)?。 根據(jù)每一個(gè)受控納稅人在其所進(jìn)行的受控交易中所作一般性貢獻(xiàn)所能得到的回報(bào) ， 將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分配給受控交易的每一方 。 基于受控納稅人對(duì)受控交易所做的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貢獻(xiàn) (特殊貢獻(xiàn) )，在受控納稅人之間分配剩余利潤(rùn)。 ?正常交易價(jià)格范圍和附屬調(diào)整 （一）正常交易價(jià)格范圍的界定 能進(jìn)入正常交易價(jià)格范圍的數(shù)據(jù)，只能是那些按照可比性分析原則，具有一定可比性、數(shù)據(jù)也具有可靠性的非受控可比交易的數(shù)據(jù)。 四分位數(shù)間距是非受控可比交易所得結(jié)果中位于25%的點(diǎn)至 75%的點(diǎn)所構(gòu)成的區(qū)間。調(diào)整的依據(jù)通常取為所有結(jié)果的中值，即位于 50%位置的點(diǎn)。 －帳戶的一致性調(diào)整和債務(wù)的抵消 賬戶的一致性調(diào)整，就是當(dāng)納稅人因轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題有關(guān)賬戶被調(diào)整以后，為了使賬戶重新平衡而進(jìn)行的相應(yīng)調(diào)整。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，要考慮這樣的債務(wù)抵消。簡(jiǎn)稱為 APA或 APAs 。 －指導(dǎo)原則：合作原則、一致原則、轉(zhuǎn)回原則、方便納稅人原則。 在 APA覆蓋的各個(gè)年度 ， 納稅人都必須提出年度報(bào)告 。 （ 3） 檢查 。 （ 4)賬簿和有關(guān)記錄的保存 。 (5)APA的失效或取消 。 ?我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理 －法律依據(jù)： －選擇調(diào)查審計(jì)對(duì)象的原則： 1， 產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)； 2， 與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)； 3， 長(zhǎng)期虧損的企業(yè) （ 連續(xù)虧損 2年以上的 ） ； 4， 長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)； 5， 跳躍性盈利的企業(yè) （ 指隔年盈利或虧損 ， 違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè) ） ； 6， 與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)； 7， 比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè) （ 與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比 ） ； 8， 集團(tuán)公司內(nèi)部比較 ， 利潤(rùn)率低的企業(yè) （ 即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比 ，利潤(rùn)率低的企業(yè) ） ； 9， 巧立名目 ， 向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)； 10，利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌
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