國際避稅的防范ppt課件(完整版)
【正文】 的 、 不受調(diào)整的 商務(wù)策略界定 : 美國： （ A） 實施市場份額策略所發(fā)生的成本由未來將從這一策略中獲得利潤的受控納稅人承擔(dān) ， 并且存在一種合理的可能性 ， 即這個策略會產(chǎn)生未來的利潤 ， 該利潤反映實施策略的成本與相對應(yīng)的合理收益； （ B） 對審查中的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品 ， 市場份額策略僅在一段合理的時期內(nèi)使用； （ C） 市場份額策略 ， 相關(guān)成本和預(yù)期收益及受控納稅人之間分攤相關(guān)成本的任何協(xié)議 ， 都要在策略實施之前建立 OECD： （ A） 在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團內(nèi) ， 任何一方降低價格是否在其它方同樣降低價格或以市場營銷成本的增大加以反映； （ B） 從商業(yè)慣例看誰負擔(dān)了商務(wù)策略的成本 （ C） 納稅人是否有足以彌補商務(wù)策略成本的未來收益預(yù)期 ?轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的具體方法 － 可比非受控價格法： 通過參考非受控交易的價格，來評價受控交易中的價格，是否正常交易。 在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款（ P164－ 167） 各國一般都選擇多種方法同時使用，很少只局限于某種方法。 （ 1）透視法； （ 2）排除法； （ 3）征稅法； （ 4）途徑（渠道）法； （ 5）選擇性優(yōu)惠條款。 著重比較下列因素 ： (1)產(chǎn)品的相似性、產(chǎn)品的質(zhì)量； (2)合同條款 (例如，所提供保證的范圍和條件，銷售或購買的數(shù)量，信用條款，運輸條款 )； (3)市場級次 (例如，批發(fā)，零售，等 )； (4)交易所處的地域性市場； (5)交易的時間； (6)與銷售相關(guān)的無形資產(chǎn)； (7)外幣風(fēng)險； (8)買賣雙方實際擁有的其他進貨和銷貨的對象。 成本加成法算式： ? 正常交易價格＝成本＋成本利潤率 成本 ? 成本利潤率＝ （ 可比銷售收入－可比成本 ） /可比成本 ? 合理成本利潤率的確定： 人與非受控方交易的可比成本利潤率為準(zhǔn) ， 則合理的成本利潤率應(yīng)從其他交易主體的可比非受控交易中獲得 。 (2)財務(wù)比率 : (A)銷售利潤率 ， 就是營業(yè)利潤對銷售的比率； (B)費用毛利率 ， 即毛利對營業(yè)費用的比率 。 －與可比利潤法差別：可比利潤法不僅可以利用營業(yè)利潤（即凈利）指標(biāo)，而且如果符合最優(yōu)法原則，也可以利用毛利指標(biāo)。 ? 第一步 ， 一般性貢獻分攤 。如果一項受控交易結(jié)果落在正常交易價格范圍之外，稅務(wù)局可以對其進行調(diào)整。 － 目的： 讓納稅人和稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)國家轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的法規(guī)，就關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易轉(zhuǎn)讓定價方法的使用達成一致意見，從而避免因為看法不一致導(dǎo)致爭議和糾紛，進而既達到維護稅收公平和國家權(quán)益的目的，又降低管理費用、消除納稅人對稅收的不確定性、減少稅收對企業(yè)經(jīng)營過程的干擾。 要求納稅人保存與 APA有關(guān)的資料包括賬簿和有關(guān)記錄 ， 以便于稅務(wù)當(dāng)局的檢查 。 (6)APA的修訂和續(xù)簽 。 －程序 ： 納稅人申請 —— 預(yù)備會議 —— 成立 APA小組 —— 舉行首次會議 —— 談判并達成協(xié)議 － APA的實行與管理 （ 1） 年度報告 。 （二）附屬調(diào)整 －對應(yīng)調(diào)整： 當(dāng)稅務(wù)局依據(jù)正常交易原則對關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進行調(diào)整（稱為初始調(diào)整）時，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)集團中其他任何一個成員也要進行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整即對應(yīng)調(diào)整。 ? 第二步，剩余利潤的分攤。 可用于對涉及無形資產(chǎn)交
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