【正文】 的財產(chǎn)損失或全額計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除項目，但是，如果稅法規(guī)定需要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報經(jīng)批準(zhǔn)的，仍不得作稅前扣除。例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價款50萬元，%的存貨跌價準(zhǔn)備。假定甲企業(yè)財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月15日，計提盈余公積和公益金的比例為15%。現(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財產(chǎn)損失扣除申請并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的30%存貨跌價準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另70%的財產(chǎn)損失也可在稅前扣除。調(diào)整所得稅的會計分錄為：借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 193050 貸：以前年度損益調(diào)整 193050借：利潤分配——未分配利潤 216450（409500193050） 貸：以前年度損益調(diào)整 216450借：盈余公積 （216450*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 在作上述處理后,2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”，“應(yīng)交稅金”（既沖減的應(yīng)交稅金——）。因而應(yīng)將第一步所作的“以前年度損益調(diào)整”40。2001年度利潤表中管理費用增加409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少409500元。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財產(chǎn)損失585000元可作為2002年實際發(fā)生的金額，在2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請扣除，并全額調(diào)減2002年度應(yīng)納稅所得額第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會計核算中的處理方法一般為補提資產(chǎn)減值，會計核算中的處理方法一般為補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理方法可參照前兩例的相關(guān)辦法。如果換出的是存貨，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，其存貨的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。如換出的是設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡易辦法依4%的征收率計征增值稅。非貨幣性交易涉及補價的，對于收到補價的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)當(dāng)注意：補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對于補價收益就不再計入應(yīng)納稅所得額，否則就會重復(fù)計算收益，已計入“營業(yè)外收入”科目的補價收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。乙企業(yè)另支付差價款585元。甲企業(yè)帳務(wù)處理：甲企業(yè)收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例為：585/100*115=%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。 借：長期股權(quán)投資 負(fù)債科目 1200 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉(zhuǎn)讓該項股權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入700元。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作為資本公積處理。 118號文件規(guī)定：“如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（即‘非股權(quán)支付額’）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的帳面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)整體資產(chǎn)置換的差異分析企業(yè)整體資產(chǎn)置換應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 國稅發(fā)（2000）118號通知 企業(yè)整體資產(chǎn)置換實際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換。甲乙兩企業(yè)均為一般納稅人，適用增值稅率17%。其他情況如下表所示：甲企業(yè)資產(chǎn)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)名稱帳面價值公允價值資產(chǎn)名稱帳面價值公允價值固定資產(chǎn)100130固定資產(chǎn)150180無形資產(chǎn)4045無形資產(chǎn)存貨5060存貨8090合計190235合計230270甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換時，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)補價35萬元。甲企業(yè)支付的補價占換入資產(chǎn)的公允價值的比例為：35/270*100%=%25%，屬于非貨幣性交易。93（萬元）換入存貨的成本=（90/270*（12020++35+50+40+）=（萬元）借：固定資產(chǎn)——乙 存貨——乙 累計折舊 20 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） (90*17%) 貸：固定資產(chǎn)——甲 120 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） (60*17%) 銀行存款 35 存貨——甲 50 無形資產(chǎn) 40 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅 2乙企業(yè):應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易收益=3535/270*230=（萬元）換入固定資產(chǎn)成本=130/235*（160++80+）=(萬元)換入無形資產(chǎn)成本=45/235*(160++80+）=(萬元)換入存貨成本=60/235*(160++80+）=(萬元)貸:固定資產(chǎn)——甲 無形資產(chǎn)——甲 存貨 累計折舊 10 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款 35 貸：固定資產(chǎn) 160 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 存貨 80 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 債務(wù)重組差異分析債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。這部分實際上屬于“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應(yīng)作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。另規(guī)定：企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。6萬元，則借：資本公積——其他資本公積 66000 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅 66000如果乙公司對債務(wù)重組所得一次性交納所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后將其分5年計入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年應(yīng)計入6。債權(quán)人例：借：銀行存款 2000000 壞帳準(zhǔn)備 240000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100000 貸：應(yīng)收帳款——乙公司 2340000稅法規(guī)定的債務(wù)重組損失為：234200=34萬元，在申報納稅時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額24萬元6號令第六條規(guī)定 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額通過比較可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)債權(quán)人對重組債權(quán)未提取壞帳準(zhǔn)備，會計核算的結(jié)果與稅法不存在差異。第二、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 會計債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。 （2）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)的帳面價值 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照公允價減去帳面價值的差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。這主要是由于債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（會計上按資產(chǎn)帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)）。例如，債權(quán)人“應(yīng)收帳款”帳面價值200000元，重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人以一批帳面價值180000元，公允價（計稅價）200000元的產(chǎn)品清償債務(wù)。稅收上，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得20000元，重組損失14000元不得在稅前扣除。從稅收的角度看：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積分成兩部分：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；二是債務(wù)重組收益。因此，對整個資本公積部分應(yīng)全額調(diào)增當(dāng)期所得。例如，債權(quán)人應(yīng)收帳款的帳面價值為234000元，債務(wù)人以帳面價值180000元，公允價值210000元存貨清償，增值稅稅率為17%。這是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元與重組損失11700元（210000+210000*17%234000）相抵銷的結(jié)果。6號令規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為先按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)有關(guān)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。借：應(yīng)付帳款——乙公司 1400000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 170000 資本公積 430000在企業(yè)所得稅的處理上，一方面要確認(rèn)實現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：10080=20萬元；另一方面要按規(guī)定確認(rèn)實現(xiàn)債務(wù)重組所得：140（100+17）=23萬元。如果甲公司對庫存商品已提取5萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，則借：應(yīng)付帳款——乙公司 1400000 存貨跌價準(zhǔn)備 50000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 170000 資本公積 480000在計算所得稅時，由于堅持歷史成本原則，故財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得仍為20萬元，債務(wù)重組所得仍為23萬元。最終結(jié)果與會計處理一致。債權(quán)人“6號令”規(guī)定：“債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定計稅成本。上述規(guī)定需引申說明的是，如果債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是作為存貨管理的，且對方開出了可以抵扣進(jìn)項稅額的增值稅發(fā)票，則存貨的計稅成本應(yīng)為公允價值加上轉(zhuǎn)讓費用，再扣除可抵扣的進(jìn)項稅額后的差額例：甲公司以一批庫存商品和一部汽車抵償所欠乙公司貨款180萬元，乙公司已對該債權(quán)計提了20萬元的壞帳準(zhǔn)備。5萬元，乙公司為此支付了過戶費用5000元。庫存商品的入帳價值=160*[117/（117+23）]117/（1+17%）*17%=汽車入帳價值=160*[23/（117+23）]=借：庫存商品 1167100 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 170000 固定資產(chǎn) 262900 壞帳準(zhǔn)備 200000 貸：應(yīng)收帳款——甲公司 1800000在納稅處理上涉及兩方面調(diào)整。其次，在企業(yè)所得稅處理上，該批庫存商品應(yīng)按不含稅的公允價值100（117/（1+17%））萬元作為計稅成本，汽車按23萬元（汽車公允價值加上過戶費）作為計稅成本。債權(quán)人“6號令”規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。在實務(wù)中，如果債權(quán)人得到的股權(quán)有市價則比較容易確定其公允價值；如果得到的是無市價的股權(quán)投資，則對其公允價值的確定會存在一定困難，6號令中未規(guī)定具體的確定方法例：甲公司為一上市公司，2001年8月份購入乙公司一批貨物，應(yīng)付帳款為300萬元，因財務(wù)困難，一直未償還。不考慮