【正文】 結算，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、匯兌、托收承付、委托收款和銀行卡等結算方式進行貨幣給付及資金清算的行為。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或個人查詢、凍結、劃撥當事人在銀行開立存款賬戶的存款，不得停止當事人銀行存款的正常支付。票據(jù)結算包括匯票、本票、支票。（二）支付結算的基本原則支付結算的基本原則，就是單位、個人和銀行在辦理支付結算過程中應當遵循的基本準則。，由誰支配。（三）支付結算的一般規(guī)定，付款單位必須有足夠的存款余額。（四）辦理支付結算的基本要求、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。，不得偽造、變造。（五）填寫票據(jù)和結算憑證的基本要求?！叭嗣駧拧弊謽?，大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白，目的是防止變造票據(jù)?！埃ぁ薄．斣聻橐?、貳、壹拾的，日為壹至玖、壹拾、貳拾、叁拾的，應在前面加零；日為拾壹至拾玖的，應在前面加壹。（六）支付結算的紀律和責任二、銀行結算賬戶（一）《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》的適用范圍凡是在中國境內(nèi)的銀行開立的銀行結算賬戶的存款人。（二）人民幣銀行結算賬戶管理的基本原則。、行政法規(guī)原則。（三）人民幣銀行結算賬戶的概念和種類人民幣銀行結算賬戶（以下簡稱銀行結算賬戶），是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。銀行結算賬戶按存款人分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結算賬戶管理。：應于5日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供有關證明。：（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關閉的（2）注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的（3）因遷址需要變更開戶銀行的（4）其他需要撤銷銀行結算賬戶的存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不得申請撤銷銀行結算賬戶?；敬婵钯~戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結算賬戶。（2）基本存款賬戶使用范圍：存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取。一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。一般存款帳戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結算賬戶。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。（六）個人銀行結算賬戶個人銀行結算賬戶是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦理支付結算業(yè)務的存款賬戶。（七）異地開立銀行結算賬戶（八）違反銀行結算賬戶管理的處罰（1）存款人開立、撤銷銀行結算賬戶，如果有下列行為之一的，對于非經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1 000元的罰款；對于經(jīng)營性的存款人，給予警告并處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。（2）存款人使用銀行結算賬戶，對于非經(jīng)營性的存款人有下列第①～⑤項行為的，給予警告并處以1 000元罰款；經(jīng)營性的存款人有下列第①～⑤項行為的，給予警告并處以5 000元以上3萬元以下的罰款；存款人有下列第⑥項行為的，給予警告并處以1 000元的罰款。（3）存款人違反規(guī)定，偽造、變造、私自印制開戶登記證的，對于非經(jīng)營性的存款人處以1 000元罰款；對于經(jīng)營性的存款人處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。①違反規(guī)定為存款人多頭開立銀行結算賬戶②明知或應知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲。①提供虛假開戶申請資料，欺騙中國人民銀行許可開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶、預算單位專用存款賬戶②開立或撤銷單位銀行結算賬戶時，未按規(guī)定在其基本存款賬戶開戶登記證上予以登記、簽章或通知相關開戶銀行③違反規(guī)定辦理個人銀行結算賬戶轉(zhuǎn)賬結算④為儲蓄賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結算⑤違反規(guī)定為存款人支付現(xiàn)金或辦理現(xiàn)金存入⑥超過期限或未向中國人民銀行報送賬戶開立、變更、撤銷等資料。票據(jù)一詞，有廣義和狹義之分。票據(jù)作為一種有價證券，與其他有價證券相比，具有自己的特征，主要是：；票據(jù)權利的產(chǎn)生、轉(zhuǎn)讓和行使與票據(jù)是密不可分的。；票據(jù)權利的轉(zhuǎn)讓可以通過直接交付票據(jù)或背書的方式行使。；只要票據(jù)的權利人持有票據(jù)就可享有票據(jù)上的權利，不必對取得票據(jù)的原因負證明責任。（二）票據(jù)行為票據(jù)行為，是指票據(jù)關系的當事人為發(fā)生、變更、消滅票據(jù)關系而進行的要式法律行為，包括出票、背書、承兌、保證等。（三）票據(jù)權利票據(jù)權利，是指持票人向票據(jù)債務人請求支付票據(jù)金額的權利，該權利包括付款請求權和追索權。二、匯票（一）匯票的概念和種類匯票，是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）匯票是由出票人委托他人支付的票據(jù)，是一種委付證券。（4）匯票是付款人無條件支付票據(jù)金額給持票人的票據(jù)。（2）根據(jù)付款期限的不同，匯票可分為即期匯票（銀行匯票）和遠期匯票。（二）銀行匯票銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為該票據(jù)的付款人。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填寫“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。沒有填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票收款人，如果需要支取現(xiàn)金，應由代理付款銀行根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。銀行匯票的有效期限是自出票日起2年內(nèi)。出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。②出票的效力。第一，對收款人的效力。第二，對付款人的效力。出票人的出票行為并不意味著付款人能因此而承擔付款的義務。出票人的出票行為是委托他人付款，這就必須保證該付款得以實現(xiàn)。（2）背書①背書的概念。根據(jù)《票據(jù)法》的規(guī)定：“以背書轉(zhuǎn)讓的匯票，背書應當連續(xù)。背書是一種要式行為，其記載的事項必須符合法律規(guī)定。背書人簽章是背書的絕對記載事項。被背書人的名稱也是背書的絕對記載事項。背書日期是背書的相對記載事項。附有條件的背書是指背書人在背書時，記載一定的條件，以限制或者影響背書的效力。第二，部分背書。部分背書無效。禁止背書，是指出票人或背書人在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”等類似文句，以禁止票據(jù)權利的轉(zhuǎn)讓。出票人的禁止背書應記載在匯票的正面。背書人的禁止背書應記載在匯票的背面。承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。②提示承兌。持票人應當在提示承兌期限內(nèi)向付款人提示承兌。（1）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限。另外，銀行匯票是見票即付的匯票，則無需提示承兌。付款人承兌匯票后，應當承擔到期付款的責任，而這種責任是付款人的一種絕對無條件的責任，并不因持票人未在法定期限提示付款而解除。（4）保證①保證的概念。②保證的效力：第一，保證人對合法取得匯票的持票人所享有的票據(jù)權利，承擔保證責任。第三，保證人的保證責任不限于確定的票據(jù)債務人，凡對被保證的票據(jù)債務人享有權利的一切票據(jù)權利人，均可依該保證向保證人主張權利。（5）付款①付款的概念。②付款期限。見票即付的匯票不存在付款期限。定日付款的匯票付款期限自出票之日起計算，并在匯票上記載具體到期日。見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌之日起按月計算，并在匯票上記載。付款提示是指持票人向付款人或承兌人出示票據(jù)，請求其付款的行為。定日付款、出票后定期付款、見票后定期付款的匯票自到期日起10內(nèi)向承兌人提示付款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。（6）追索權①追索權的概念。這是在票據(jù)權利人的付款請求權得不到滿足之后，法律賦予持票人對票據(jù)權利人進行追償?shù)囊环N權利。追索權的當事人包括追索權人和償還義務人。③追索權的行使第一，行使追索權的原因有：匯票到期被拒絕付款；匯票在到期日前被拒絕承兌；在匯票到期日前，承兌人或付款人死亡或逃匿；在匯票到期日前，承兌人或付款人被責令終止業(yè)務活動。第二，行使追索權的程序是：取得被拒絕證明、退票理由書或其他合法證明；自取得被拒絕承兌或付款有關證明之日起3日內(nèi)向其前手一人、數(shù)人或全體發(fā)出追索通知；④追索對象的確定和責任承擔。作為被追索人的出票人、背書人、承兌人和保證人承擔連帶責任?！镀睋?jù)法》又對回頭背書的情形作了規(guī)定：“持票人為出票人的，對其前手無追索權。被追索人清償債務后再追索的金額有：已清償?shù)娜拷痤~；匯票的金額從清償日至再追索清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計算的利息；發(fā)出通知的費用。商業(yè)匯票允許背書轉(zhuǎn)讓，在異地和同城均可使用。欠缺記載上述事項之一的，商業(yè)匯票無效。（1）出票。（2）承兌。（3）付款。三、支票（一）支票的概念和種類支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票是出票人委托銀行或者其他金融機構支出票款的票據(jù)，是一種委付證券。支票按照付款方式不同分為：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票。（二）支票的使用范圍單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結算，均可以使用支票。（三）支票的記載事項簽發(fā)支票必須記載下列事項：①表明“支票”字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。（五）支票的辦理要求根據(jù)《支付結算辦法》的規(guī)定，簽發(fā)和使用支票。簽發(fā)空頭支票和簽發(fā)與其預留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票，銀行予以退票，并按票面金額對其處以5%且不低于1 000元的罰款；同時持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。（七）支票的付款根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定：“持票人應當自出票之日起10天內(nèi)向付款人提示付款。四、銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按照有關規(guī)定，銀行本票的出票人為經(jīng)中國人民銀行批準辦理銀行本票業(yè)務的銀行。任何銀行不得簽發(fā)遠期本票。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各項款項，均可以使用銀行本票。簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項：①表明“銀行本票”的字樣；②無條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。（1）申請（2）出票（3）受理（4）付款第四節(jié)　非票據(jù)結算一、概述非票據(jù)結算包括匯兌、托收承付、委托收款、信用卡等結算方式。匯兌結算的使用范圍廣泛，單位和個人各種款項的結算，均可以使用。簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：①表明“信匯”或“電匯”的字樣；②無條件支付的委托；③確定的金額；④收款人名稱；⑤匯款人名稱；⑥匯入地點、匯入行名稱；⑦匯出地點、匯出行名稱；⑧委托日期；⑨匯款人簽章。（2）匯出銀行受理匯款人簽發(fā)的匯兌憑證，經(jīng)審查無誤后，應及時向匯入銀行辦理匯款，并向匯款人簽發(fā)匯款回單。（4）未在銀行并立存款賬戶的收款人，憑信、電匯的取款通知或“留行待取”的，向匯入銀行支取款項，必須交驗本人的身份證件，在信、電匯憑證上注明證件名稱、號碼及發(fā)證機關，并在“收款人簽蓋章”處簽章；信匯憑簽章支取的，收款人的簽章必須與預留信匯憑證上的簽章相符。三、托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行查詢同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件（包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)）。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1 000元。托收承付憑證上欠缺記載上述事項之一的，銀行不予受理。委托收款結算方式在同城、異地均可使用。欠缺記載上述事項之一的，銀行不予受理。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。（2）單位或個人申領信用卡，應按規(guī)定填制申請表，連同有關資料一并送交發(fā)卡銀行。（4）信用卡僅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。但是，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算。（7）特約單位受理信用卡審查無誤后，在簽購單上壓卡，填寫實際結算金額、用途、持卡人身份證件號碼、特約單位名稱和編號。信用卡透支期限最高為60天。（9）持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡，可持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶手續(xù)。第三章　稅收征收管理法律制度稅收法律制度是國家通過法律法規(guī)建立起來的以稅種體系、稅收管理體制和征收管理制度等為內(nèi)容的稅收制度的總稱。稅種體系主要解決國家對什么收入和行為依法征稅、征多少稅，開征什么稅種的問題。我國現(xiàn)在實行“統(tǒng)一領導，分級管理”，即劃分為中央和地方（省、自治區(qū)、直轄市）兩級的稅收管理體制，稅收可劃分為中央稅、地方稅以及中央地方共享稅三類。第一節(jié)　稅法概述一、稅收的概念、職能和作用及其特征（一）稅收的概念稅收是指國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，根據(jù)法律法規(guī)，對納稅人強制無償征收，取得財政收入的一種形式。稅收的職能和作用表現(xiàn)：財政職能、經(jīng)濟職能、社會職能（二）稅收的特征。稅收固定性包括兩層含義：第一，稅法具有相對穩(wěn)定性，國家征稅的相關內(nèi)容，以法律的形式公布執(zhí)行，在一定時期內(nèi)穩(wěn)定；第二，稅收征收數(shù)量具有有限性。所以稅收額度，是有限度的。稅法的目的是依法保障國家利益和納稅人的合法權益、維護正常的稅收秩序、保證國家的財政收入。稅收基本法律：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法等。除憲法外，稅收法律具有最高的法律效力。稅收授權立法有增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、消費稅暫行條例等、法律制定生效的稅收法規(guī)。效力低于憲法、法律，高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。稅收地方性法規(guī)有：《上海外