【正文】 記本科目（處置資產(chǎn)價值），貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，按照國家有關(guān)規(guī)定，比照本科目“四（二）”有關(guān)毀損、報廢存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。年度終了報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）歸還短期借款本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”科目[出售不動產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)]或有關(guān)支出科目，貸記本科目。（二）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照實(shí)際收到或應(yīng)收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記本科目（應(yīng)36繳增值稅）。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（四）代扣代繳個人所得稅的，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。（五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目。（六）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映中小學(xué)校多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）中小學(xué)校處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政專戶的各款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、38“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“公共財政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)付未付的職工薪酬。中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：39（一）購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。2305其他應(yīng)付款一、本科目核算中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項償還期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的應(yīng)付及暫收款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）支付其他應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。40四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的其他應(yīng)付款。嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。對于基建項目借款，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）支付長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未歸還的長期借款本金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）支付長期應(yīng)付款時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校尚未支付的長期應(yīng)付款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管款項類別進(jìn)行明細(xì)核算。（二）支付或退回代管款項，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、凈資產(chǎn)類3001事業(yè)基金一、本科目核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補(bǔ)助專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目”科目，貸記本科目。（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期債券投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期債券投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3101非流動資產(chǎn)基金一、本科目核算中小學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。三、非流動資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。（二）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校非流動資產(chǎn)占用的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金 ”、“職工福利基金”、“獎助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。（三）獎助學(xué)基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取和使用修購基金△△△非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按規(guī)定提取修購基金的，按照提取的金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。（二）提取和使用職工福利基金按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利費(fèi)的，按照提取的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（職工福利基金）。按規(guī)定使用職工福利基金時，借記本科目（職工福利基金），貸記“銀行存款”等科目；使用職工福利基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。使用此類捐贈時，按照實(shí)際支付的金額，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。年末，按照當(dāng)年尚未使用的此類捐贈余額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記本科目（獎助學(xué)基金）。按規(guī)定使用此類獎助學(xué)基金時，借記本科目（獎助學(xué)基金），貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定使用其他專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。3301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。三、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財政補(bǔ)助收入（包括公共財政預(yù)算撥款和政府48性基金預(yù)算撥款，下同）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“公共財政預(yù)算撥款——基本支出、項目支出”、“政府性基金預(yù)算撥款——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出（基本支出、項目支出）”科目。（三）按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”等科目。四、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。3302財政補(bǔ)助結(jié)余一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財政補(bǔ)助項目支出結(jié)余資金。三、財政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目，借記或貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）”科目，貸記或借記本科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。五、本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校財政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補(bǔ)助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析：，借記本科目，貸記“專用基金——獎助學(xué)基金”科目。四、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。五、中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。3402事業(yè)結(jié)余一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專51項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。（二）年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)52營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。三、本科目期末如為貸方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校自年初至報告期末累計實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映非義務(wù)教育階段中小學(xué)校截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。3404非財政補(bǔ)助結(jié)余分配一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的中小學(xué)校計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。（四）年末，按規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。四、收入類4001 公共財政預(yù)算撥款一、本科目核算中小學(xué)校從同級財政部門取得的、用公共財政預(yù)算安排的各類財政撥款。同時，可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直54接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。年度終了，中小學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”、“存貨”等有關(guān)科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個明細(xì)科55目；兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項目支出”明細(xì)科目下按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）財政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。（三）其他方式下，實(shí)際收到地方基金撥款時，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（五）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目，貸記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。4101事業(yè)收入一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。，按照實(shí)際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）