企業(yè)內(nèi)部審計方法-閱讀頁
2025-04-27 11:39本頁面
【正文】 ，并且組織他們的思路和學(xué)識，從而使其能夠系統(tǒng)地評估和測試； 、所做工作的證據(jù)和由此得出的結(jié)論，也為今后做審計計劃提供參考； 、控制、實施和報告 內(nèi)部審計人員了解現(xiàn)行的內(nèi)部控制程序并且記錄以后，他們可以進一步評價這些內(nèi)部控制是否恰當(dāng)。當(dāng)審計人員對已確定的控制程序?qū)嵤y試的時候，他們可能會發(fā)現(xiàn)進一步的控制程序，或者預(yù)想的控制程序被沒有得到實施。 這個系列的第三部分，也就是最后一部分將在ACCA學(xué)生雜志2002年67月份中登出。上述評價工作形成了審計工作的核心。 每一個現(xiàn)行內(nèi)部控制的評價需要兩個步驟。 將實際的與期望的控制程序相比較 當(dāng)實際的控制程序被確認(rèn)后，需要將其記錄成文并與期望的控制相比較，可采用下列方法之一： ，但存在充分的替代程序 確認(rèn)的控制程序與期望的程序完全相符也是可能的，這可能表示附加程序的存在?；蛘?，如果事實上期望的控制程序不存在，需要闡明它所帶來的影響。針對某一特定的程序，可以有若干種作用相同并被認(rèn)可的控制方法。 刪除或者修正控制程序的時候，可能會使操作系統(tǒng)增加一些不重要的風(fēng)險，但能夠節(jié)省成本。內(nèi)部審計人員運用他們自己的判斷能力來確定在相關(guān)的風(fēng)險和重要性水平中何種控制水平是合適的 風(fēng)險可以被看作是一種或幾種企業(yè)目標(biāo)未被實現(xiàn)的機會或可能性。重要性可以用相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)、目的的重用性或者涉及區(qū)域的敏感程度來衡量。這樣的成本包括調(diào)查成本、糾錯成本和對有關(guān)的行政當(dāng)局進行必要解釋的成本 替代性、補償性的控制 在某些時候內(nèi)部審計人員會失望地發(fā)現(xiàn)沒有找到期望的控制程序，這時需要尋找能夠彌補的替代型控制程序。內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)實際沒有上述程序指南（達到目標(biāo)的期望控制程序）。據(jù)此也可以認(rèn)為控制目標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn)。另外，也需要評價整體的控制以確定某一特定控制目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。 。然而，選擇時應(yīng)當(dāng)更加傾向于當(dāng)前財務(wù)年度，特別在上次審計在若干年以前進行的時候。 ，樣本應(yīng)當(dāng)包括所有重要的交易類型。 符合性測試 符合性測試的目的是確認(rèn)現(xiàn)行的控制程序可靠并按規(guī)定執(zhí)行。復(fù)核性測試的主要目的不是用來發(fā)現(xiàn)錯誤和潛在的欺詐，而是用來發(fā)現(xiàn)有無未按規(guī)定執(zhí)行的控制程序。在整個系統(tǒng)審計中，復(fù)核性測試應(yīng)當(dāng)成為測試的標(biāo)準(zhǔn)形式。例子之一就是檢查支付款項的金額和發(fā)票的金額相一致。然而，內(nèi)部審計人員在沒有其他方法來說服管理層時，可用實質(zhì)性測試作為存在性或者弱點嚴(yán)重程度的證明。 測試技術(shù) 審計人員可以實施許多種不同的方法來進行測試內(nèi)部控制，但應(yīng)當(dāng)注意選取最符合成本效益原則的方法，以取得每一被測試內(nèi)部控制的可靠性的證據(jù)。實地觀察法：對于沒有持續(xù)性記錄的活動來說，實地觀察法是一種非常有效的方法。 ?。寒?dāng)證據(jù)缺乏或者不清楚的時候，面談是非常有用的。 ：驗證是指獨立確認(rèn)交易的真實性、準(zhǔn)確性和有效性。當(dāng)時用驗證的測試方法時，應(yīng)當(dāng)確保這與內(nèi)部控制的實施是有關(guān)聯(lián)的。例如，指導(dǎo)手冊是否及時更新，或者員工是否在規(guī)定的間隔時間內(nèi)受到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn) 2）確認(rèn)：檢查績效說明，如與客戶核對送貨時間是否與供應(yīng)商的說明一致 3）追查單據(jù)：檢查交易相對應(yīng)的單據(jù)，例如，核查對供應(yīng)商的付款是否與相應(yīng)的訂單、收貨單一致 ?。涸谟嬎慊驕y量被作為控制手段之一時，審計人員可重新核算以確定該項控制是否實施 、趨勢或其他數(shù)據(jù)。這樣，它雖然主要是實質(zhì)性測試的工具，也可以為總體控制環(huán)境的質(zhì)量評價提供證據(jù) 當(dāng)對現(xiàn)行內(nèi)部控制的可靠性測試完畢以后，內(nèi)部審計人員將開始最困難的，也是最能體現(xiàn)其職業(yè)水平的部分——提出建議和結(jié)論報告 提出建議和結(jié)論報告 內(nèi)部審計由兩個相關(guān)聯(lián)的任務(wù)。 因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)就其審計任務(wù)提出兩個重要方面的闡述。這兩點不應(yīng)當(dāng)混淆，審計結(jié)論不應(yīng)當(dāng)是所提出建議的概要。內(nèi)部控制是否能對組織目標(biāo)提供完全保障？或仍有重要的缺陷需要考慮？建議在每一項任務(wù)的實施過程中，內(nèi)部審計人員都應(yīng)當(dāng)考慮其應(yīng)當(dāng)提出的建議。他們應(yīng)僅推薦那些能夠?qū)⒅匾娘L(fēng)險水平降至可接受程度或能很好的管理重要風(fēng)險的控制程序。推薦控制應(yīng)當(dāng)與風(fēng)險的重要性與可能發(fā)生程度相稱。執(zhí)行所有內(nèi)部控制程序的成本應(yīng)與組織從中可能獲得的利益相稱。內(nèi)部審計人員需要仔細考慮：何種控制方法最適宜該組織、該部門的企業(yè)文化。審計人員也許還不了解何種控制方法真正起作用，但在形成審計報告前，與經(jīng)理人員進行探討可以解決該問題。 內(nèi)部審計人員需要確定他們的建議能夠避免或降低發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。如果經(jīng)理人同意啟動建議控制，他們需要確信，引入增加的控制程序的利益能夠抵償其成本，并且沒有其他更有效的控制
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