【正文】 材料在生產(chǎn)開始時一次性投入在產(chǎn)品成本 材料在生產(chǎn)開始時一次性，則完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品所耗材料費用相同。例：乙產(chǎn)品的原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品成本按材料費用計算。期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用資料見下表：直接材料分配率=220 000/1 000=220在產(chǎn)品成本=220400=88 000（元）完工產(chǎn)品成本=80 000+300 00088 000=292 000（元）若乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)中陸續(xù)投入的。 一般而言，材料費用的分配采用定額消耗量或定額費用的比例分配，直接人工、制造費用采用定額工時的比例分配。4月初在產(chǎn)品實際成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下表所示：解：完工產(chǎn)品定額材料費用=200600=120 000月末在產(chǎn)品定額材料費用 =200100=20 000直接材料分配率 =154 000/（120 000+20 000）=完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費用 = 120 000=132 000月末在產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費用 = 20 000=22 000 接例6：完工產(chǎn)品定額工時=15600=9 000月末在產(chǎn)品定額工時=1580%100=1 200直接人工費用分配率=22 440/(9 000+1 200)= 完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接人工費用= 9 000=19 800月末在產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費用 = 1 200=2640接例6：完工產(chǎn)品定額工時=15600=9 000月末在產(chǎn)品定額工時=1580%100=1 200制造費用分配率=34 680/(9 000+1 200)= 完工產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用= 9 000=30 600月末在產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費用= 1 200=4 080七、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法 當(dāng)月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品，適用此法：在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品折算，與完工產(chǎn)品共同分擔(dān)費用。借:庫存商品貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品第4章 標(biāo)準(zhǔn)成本法1，標(biāo)準(zhǔn)成本：是指按照成本項目反映的、在已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下,應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的作用：1）、便于編制預(yù)算2）、有效控制成本支出3)、為例外管理提供數(shù)據(jù)4)、進行價格決策和預(yù)測5)、簡化存貨計價及成本核算的賬務(wù)處理.。2成本差異 = 實際數(shù)量實際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格 = 實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本【例1】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量為8公斤。根據(jù)上述公式計算得：【例2】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，每小時的標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本月實際耗用直接人工792小時，實際支付人工成本5148元。根據(jù)上述公式計算得：【例3】承前例例2的資料，又已知該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費用預(yù)算為3150元，每小時變動制造費用為1元。該企業(yè)預(yù)計應(yīng)完成產(chǎn)品1890件，制造費用預(yù)算為3150元，每小時變動制造費用為1元。=（1890 1760）=（元） U固定制造費用成本差異= 預(yù)算差異+能量差異 ＝＋＝ （元） U依例例例4的資料計算得：固定制造費用能力差異=（1890） =（元）Ｆ（），與兩差異法中的能量差異數(shù)額相同。本月實際生產(chǎn)量為20件，實際耗用材料900千克，實際人工工時950小時，實際成本分別為：直接材料9000元；直接人工3 325元；變動性制造費用2 375元；固定制造費用2 850元，總計為17 550元。2. 定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別？ 答：定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計算方法，兩者有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。但是兩種方法又有許多不同之處。第五章成本性態(tài)分析1. 固定成本：：指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。（例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。）5變動成本特點：①變動成本總額正比例、變動性 ； ②單位變動成本的不變性 。 234。2）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 。4）四、常用銷售成本計算公式不同。6）、所提供信息的用途不同。當(dāng)期發(fā)生的有關(guān)成本資料如表3：第四節(jié)、變動成法優(yōu)缺點及應(yīng)用 ：１）、能揭示利潤與業(yè)務(wù)量之間正常關(guān)系，有利用促進使企業(yè)重視銷售工作２）、可以提供有用的成信用使于科學(xué)成本分析和成本控制３）、提供成本、收益資料、便于進行短期經(jīng)營決策４）、可以簡化成本核算工。缺點：１）、不符合傳統(tǒng)成本觀念要求。３)、對所得稅影晌.3. 變動成法應(yīng)用 :１)、雙軌制；２）、單軌制；３）、結(jié)合制——此觀點較合理 。2保本點在我國又稱盈虧臨界點——盈虧平衡點 ： 保利點的含義及其計算方法保利點：指在單價和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)（ＴＰ）利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達到的銷售量和銷售額的統(tǒng)稱。計算保本點為：承上例：解:（1）A、B、C銷量比=100000︰25000︰10000 =10︰︰1(2)聯(lián)合單價=1010+20+501=200元(3)聯(lián)合單位變動成本=10+16+251=150元(4)聯(lián)合保本量=300000/(200150)=6000件(5)A產(chǎn)品保本量=600010=60000件 B產(chǎn)品保本量= 6000=15000臺 C產(chǎn)品保本量= 60001=6000套承上例： 固定成本由貢獻邊際進行補償，因此按貢獻邊際進行分配如下：固定成本分配率=300000/500000=A承擔(dān)的固定成本=150000=90000萬元B承擔(dān)的固定成本=100000=60000萬元C承擔(dān)的固定成本=250000=150000萬元則:A產(chǎn)品的保本量=90000/(10 — )=60000件 A產(chǎn)品的保本額=1060000=600000萬元要求：以貢獻邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，計算企業(yè)本期最保守的保本額。 企業(yè)最保守的保本額 =甲產(chǎn)品保本額 =400/40% =1000萬元例：某企業(yè)只經(jīng)營一種產(chǎn)品，2006年實際銷售量10000件，單價為100元/件，單位變動成本為70元/件，固定成本200000元，實現(xiàn)利潤100000元。它是經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展興衰成敗的關(guān)鍵所在。 3.一、單位資源貢獻毛益法單位資源貢獻毛益=單位貢獻毛益/單位資源定額決策判斷標(biāo)準(zhǔn)：單位資源貢獻毛益大則優(yōu)應(yīng)用條件：企業(yè)生產(chǎn)受到某一種資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻和單位產(chǎn)品的資源消耗額。二、貢獻毛益法 貢獻毛益=相關(guān)收入—相關(guān)成本 決策判斷標(biāo)準(zhǔn)：貢獻毛益大則優(yōu) 方法使用條件：有業(yè)務(wù)量，無專屬成本、 及機會成本發(fā)生 。解：不考慮減產(chǎn)，則無機會成本。 乙產(chǎn)品TCM =1000（9065）= 25000元 丙產(chǎn)品TCM =14000（7048）=30800元因為：丙產(chǎn)品TCM乙產(chǎn)品TCM 所以，生產(chǎn)丙產(chǎn)品有利。四、相關(guān)收益法計算每一方案的相關(guān)收益相關(guān)收益＝相關(guān)收入－相關(guān)成本相關(guān)收益最大的方案為優(yōu)用于兩個以上方案的決策，但不能反映中選方案比放棄方案多獲得的利潤。 乙產(chǎn)品機會成本=（5030）30001/3=20000元丙產(chǎn)品機會成本=（5030）30001/2=30000元則：乙產(chǎn)品相關(guān)收益=2500020000=5000元 丙產(chǎn)品相關(guān)收益=3080030000=800元 因為：乙產(chǎn)品的相關(guān)收益高 所以開發(fā)乙產(chǎn)品有利。 根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。解：（1）追加20臺，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。 根據(jù)以上分析，采用貢獻毛益法。 機會成本=20（1000600）=8000元 根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策 接受追加訂貨40臺的相關(guān)收益 =40（700600） 8000 =4000 因為：相關(guān)收益為負， 所以：不接受追加訂貨40臺。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用，因此發(fā)生機會成本3500元。 相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元 相關(guān)收益=20（700 600）— 3500 =20100 — 3500 =—1500 ∵ 相關(guān)收益0 ∴ 不接受追加訂貨20臺，應(yīng)出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利1500元。 例：利源公司專門制造汽車發(fā)動機，其中某項零件過去是自制的，近有某外商愿提供該零件，開價18元/個，公司要求財務(wù)科編制零件近一年實際成本，以便決定取舍。專屬制造費總額 16000元，固定制造費（共同）48000元 。 設(shè)：X為零件需要量 外購成本 Y外=18X 自制成本 Y自=14X+16000 令 Y外=Y自 有 18X=14X+16000 ∴X=4000件討論： 當(dāng) X 4000件，Y外 Y自，自制優(yōu) X 4000件，Y外 Y自 ，外購優(yōu) X＝4000件，自制、外購均可（2）若全年零件需要8000個，停產(chǎn)該零件后，生產(chǎn)設(shè)備可用于新產(chǎn)品生產(chǎn)，每年提供50000元的凈利，問利源公司是否購入該零件？ 解：因為業(yè)務(wù)量已知且發(fā)生機會成本，所以采 用相關(guān)成本法決策。七、利潤無差別點法定義：指利用調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量與利潤無差別點銷量之間的關(guān)系進行調(diào)價決策的一種方法，也稱價格無差別點法。利潤無差別點銷量X0 ＝（a+P) / (p1b)＝TCM/(p1 b) P－調(diào)價前可獲得利潤，p1 －擬調(diào)單價 TCM－調(diào)價前可獲貢獻毛益決策標(biāo)準(zhǔn) X調(diào)價后 X0 ， 調(diào)價 X調(diào)價后 X0 ， 不調(diào)價 X調(diào)價后 ＝X0 ，調(diào)價與不調(diào)價效益相同 例：當(dāng)某公司生產(chǎn)經(jīng)營的A產(chǎn)品的售價為100萬元/件時，可以實現(xiàn)銷售量10000件，固定成本300000萬元，單位變動成本60萬元，實現(xiàn)利潤100000萬元。 要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價方案的可行性。若將售價調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到20 000件以上。若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。 解： 若將售價調(diào)低為85萬元/件，預(yù)計市場容量可達到16 500件左右。若將售價調(diào)低為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到20 000件以上。若調(diào)低售價為80萬元/件，預(yù)計市場容量可達到23 000件，但企業(yè)必須追加50 000萬元固定成本才能具備生產(chǎn)23 000件產(chǎn)品的能力。若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨（剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移）。 若調(diào)高售價為110萬元/件，只能爭取到7 000件訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲貢獻毛益 60 000萬元。