【正文】 通常：資產(chǎn)負(fù)債日后某一天函證。 ? 在實(shí)施函證過程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 ? 函證結(jié)果匯總表的格式。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 4．函證應(yīng)收賬款 (8)對(duì)不符事項(xiàng)的處理 ? 不符事項(xiàng)的原因 可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 4．函證應(yīng)收賬款 (9) 函證結(jié)果的評(píng)價(jià) ? 首先評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款函證的可靠性，然后評(píng)價(jià)函證的結(jié)果 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 ? 5. 檢查未函證的應(yīng)收賬款 ? 對(duì)于未函證的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查銷售合同、客戶訂貨單、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，以確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)正確。 ? 7. 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) ? 不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算。 ? 9. 檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，判斷應(yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? 11. 檢查應(yīng)收賬款的列報(bào)是否已恰當(dāng) ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表上的 “ 應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和預(yù)收賬款明細(xì)賬的借方余額的合計(jì)數(shù)扣除應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備來填列 ，檢查應(yīng)收賬款在報(bào)表附注中披露是否恰當(dāng)。 ? (2) 所欠余額 200 000元已于 2022年 11月 20日付訖。 ? (4) 本公司曾于 10月份預(yù)付貨款 1 000 000元，足以抵付對(duì)賬單中所列兩張發(fā)票的金額 800 00元。 應(yīng)收賬款審計(jì)案例 1 【 審計(jì)意見 】 針對(duì)以下五種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別進(jìn)行如下處理： ? (1) 此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等文件、資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)貸記另一客戶的明細(xì)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查賬戶記錄并對(duì)貸記的賬戶進(jìn)行函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。 ? (5) 審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確已運(yùn)出。 應(yīng)收賬款審計(jì)案例 2 ? 【 基本案情 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 ABC公司 2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中， 檢查 ABC公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)收賬款 掛賬時(shí)間達(dá)三年以上 ，金額為 500 000元，摘要欄記錄為：應(yīng)收 P公司貨款。 ” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨即向 P公司 發(fā)函詢證 ，很快就得到回復(fù)： “ 該款項(xiàng)早已在兩年之前就付清。在證據(jù)面前，有關(guān)會(huì)計(jì)人員說出了實(shí)情，該款項(xiàng)確實(shí)已收到，按總經(jīng)理指示將其轉(zhuǎn)入公司的小金庫。 【 存在問題 】 ABC公司將已收到的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入小金庫，違反了國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，同時(shí)又虛列了債權(quán)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。 【 調(diào)整分錄 】 （ 1）調(diào)整應(yīng)收賬款和貨幣資金（假定款存入公司賬戶） 借：貨幣資金 ——銀行存款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 （ 2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 25 000 貸：資產(chǎn)減值損失 25 000 ? 同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。 ? (2) 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。 ? (4) 確定壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。下面以應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為例，闡述壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。 ? (2) 年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 24 000元 (60 000－ 30 000＋ 15 000－ 700 000 3％ )，該公司反而又提 21 000元，虛增資產(chǎn)減值損失 45 000元 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 【 審計(jì)建議 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo) ? 二、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo) ? (1) 確定期末應(yīng)交稅費(fèi)是否存在。 ? (3) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否正確。 ? (5) 確定應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)。 (2) 查閱被審計(jì)單位相關(guān)納稅與計(jì)征的文件，了解被審計(jì)單位的適用稅種、附加稅費(fèi)及其他與納稅（費(fèi)）相關(guān)的內(nèi)容。 二、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 (4) 取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對(duì)。 (6) 檢查應(yīng)交稅費(fèi)的 列報(bào)是否恰當(dāng) 審計(jì)應(yīng)交增值稅時(shí)，要特別關(guān)注以下以下幾點(diǎn) （ 1）增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。 （ 3）不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 5）是否利用銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣任意沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 20 8年 1月 26日檢查該公司 20 7年 12月份應(yīng)交增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張可疑記賬憑證，該憑證摘要欄記錄為“購甲材料”，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 209 960 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 36 040 貸：銀行存款 246 000 ? 該記賬憑證所附的原始憑證有：增值稅專用發(fā)票一張，記載貨物金額為 200 000元，稅額為 34 000；運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，記載運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)為 10 000元；裝卸結(jié)算單據(jù)一張，記載裝卸費(fèi) 2 000元。 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額依 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 審計(jì)建議 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC公司作調(diào)賬處理，沖銷多計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：存貨 ——原材料 1 340 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 1 340 完 謝謝大家 東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師王越等在對(duì) ABC股份有限公司 1998年 度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取該公司 1998年 12月 31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記 錄資料如下： 項(xiàng)目名稱 金額（計(jì)量單位：萬元） 銀行存款 5,000 短期投資 600 應(yīng)收票據(jù) 12,000 應(yīng)收帳款（凈額） 75,000 其他應(yīng)收款 24,000 存貨 84,000 固定資產(chǎn)（凈值） 97,800 應(yīng)付帳款 34,570 銀行借款（抵押借款部分） 56,800 股本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股） 18,000 要求：根據(jù)上述資料回答以下問題： （ 1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？ （ 2）接受函證的對(duì)象有哪些？ （ 3）函證的主要內(nèi)容是什么？ （ 4）可以選用的函證方式是什么？