【正文】 ．保險費(fèi) 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合計 850 000 ? 經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。 表 819 成本 —效益分析表 成本項(xiàng)目 成本金額 收益金額 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi) 1 1 4 6 ? 然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序： ? 因?yàn)閯趧颖Ｗo(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次； ? 因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本 ― 收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本 ― 收益相對較小，應(yīng)列為第三層次。 ? 確的是（ ） ? ，可能導(dǎo)致保護(hù)落后 來的發(fā)展 “平均主義” 部門降低費(fèi)用的積極性 ACD （三）定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法 編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。 該方法具有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。 該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)。 ? A彈性預(yù)算 B零基預(yù)算 C滾動預(yù)算 D固定預(yù)算 C （四）預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系 區(qū)別 ◇ 歸屬的內(nèi)容不同 ◇ 命名的規(guī)則不同 聯(lián)系 ☆ 任何一種預(yù)算方法只有通過編制具體的預(yù)算才能發(fā)揮作用 ☆ 即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相互排斥的關(guān)系 ? 一、財務(wù)控制的概念 （一） 財務(wù)控制的意義 含義 財務(wù)控制是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)并實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。 （二）財務(wù)控制的主要特征 1．財務(wù)控制是一種價值控制； 2．財務(wù)控制是一種連續(xù)、系統(tǒng)的控制； 3．財務(wù)控制的主要內(nèi)容是日常現(xiàn)金流量的控制； （一）責(zé)任中心及特征 ? 1．含義與特點(diǎn)： ?責(zé)任中心指具有一定的管理權(quán)限，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并享有一定權(quán)利義務(wù)的內(nèi)部單位。 二、責(zé)任中心 ? 2．條件： ?一是有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體 —— 責(zé)任者； ?二是有確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的客觀對象 —— 資金運(yùn)動； ?三是有考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本依據(jù) —— 經(jīng)營績效； ?四是有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本條件 —— 職責(zé)權(quán)限。 ? 4．類型： ? 成本中心 ? 利潤中心 ? 投資中心。 ? （二）成本中心的類型 1．標(biāo)準(zhǔn)成本中心。 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本中心以技術(shù)性成本為控制對象。 ? 費(fèi)用中心，又稱酌量性成本中心，它是以控制經(jīng)營管理費(fèi)用為主要責(zé)任的成本中心。 ? （三）成本中心的特點(diǎn) 1．成本中心只衡量成本費(fèi)用，不衡量收益。成本中心的基本特點(diǎn)是：只以貨幣形式衡量投入，不以貨幣形式衡量產(chǎn)出。 ? ①可以預(yù)計：即可預(yù)知性； ? ②可以計量：即可計量性； ? ③可以控制：即可調(diào)控性。 成本中心控制和考評的內(nèi)容是責(zé)任成本。 （五）成本中心的業(yè)績報告與考評 項(xiàng)目 實(shí)際 預(yù)算 差異 下屬責(zé)任中心轉(zhuǎn)來的責(zé)任成本 甲工段 114000 11000 +400 乙工段 13700 14000 300 合計 25100 25000 +100 本成本中心的可控成本 間接人工 1580 1500 +80 管理人員工資 2750 2800 50 設(shè)備折舊費(fèi) 2440 2400 +40 設(shè)備維修費(fèi) 1300 1200 +100 合計 8070 7900 +170 本責(zé)任中心的責(zé)任成本合計 33170 32900 +270 （四）成本中心的責(zé)任考核指標(biāo) 成本降低額＝預(yù)算責(zé)任成本－實(shí)際責(zé)任成本 成本降低率＝成本降低額／預(yù)算責(zé)任成本 100% ? 18.(單選 )對成本中心而言，下列各項(xiàng)中，不屬于該類中心特點(diǎn)的是（ ） ? 成本負(fù)責(zé) 接成本進(jìn)行控制 ? 19 .(單選 )對于成本中心來說，下列表述中正確的是（ ）。 ?利潤中心是企業(yè)內(nèi)部較高層次的比成本中心層次更高、自主經(jīng)營權(quán)更大的責(zé)任中心 ?利潤中心要對成本控制和收入和利潤承擔(dān)責(zé)任。 共同成本易于合 理分?jǐn)偦虿淮嬖? 共同成本分?jǐn)偅? 既計算可控成 本，也計算不可 控成本 ① 利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額＝該利潤中 心銷售收入總額－該利潤中心變動成 本總額 ②利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝① －該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 ③利潤中心可控利潤總額＝②－該利 潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 ④公司利潤總額＝ ∑ 利潤中心可控利 潤總額－公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi) 用、財務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)金額 人為利潤 中心 指在企業(yè)內(nèi)部互相供應(yīng) 產(chǎn)品或提供勞務(wù)的責(zé)任 單位。 共同成本難以合 理分?jǐn)偦驘o須進(jìn) 行共同成本分 攤；只計算可控 成本，不分擔(dān)可 控成本（不分?jǐn)? 共同成本） 利潤中心貢獻(xiàn)毛益總額＝該利潤中心 銷售收入總額－該利潤中心變動成本 總額 項(xiàng)目 實(shí)際 預(yù)算 差異 銷售收入 3000 2925 +75 變動成本 變動生產(chǎn)成本 1785 1800 15 變動推銷及管理成本 925 900 +15 變動成本合計 2700 2700 0 邊際貢獻(xiàn)總額 300 225 +75 減：中心負(fù)責(zé)人可控固定成本 45 45 0 中心負(fù)責(zé)人可控利潤 255 180 +75 減：中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 45 30 +15 利潤中心可控利潤 210 150 +60 減：上級分來的共同成本 15 15 0 稅前利潤 195 135 +60 ? 20.(單選 )作為利潤中心的業(yè)績考核指標(biāo)，“利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額”的計算公式（ ） ? －該利潤中心變動成本總額 －該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成 額－該利潤中心變動成本總額－該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成 D該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心已售商品變動成本－該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成 C （四）投 資 中 心 ? ? 投資中心是對成本、收入、利潤和投資都要承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 ? 與利潤中心的區(qū)別： ? 首先是權(quán)利不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)，只有投資形成后的經(jīng)營權(quán)；而投資中心有投資決策權(quán)，能購進(jìn)和處置資產(chǎn)，擴(kuò)減生產(chǎn)能力；投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。 ? （ 1）投資利潤率 投資利潤率＝利潤／投資額 100% 利潤可是部門邊際貢獻(xiàn)可以是息稅前利潤 例 8，某投資中心的資產(chǎn)總額為 500000元，所計算的部門邊際貢獻(xiàn)為 80000元，則該投資中心的投資報酬率為多少？ 解：投資報酬率＝ 80000247。投資人和經(jīng)理人員都很關(guān)心這個指標(biāo)，用它來評價每個部門的業(yè)績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個企業(yè)的投資報酬率。 例 8整個企業(yè)的資本成本為 10％，該投資中心有一投資報酬率為 12％的投資機(jī)會，投資額為 50000元，每年該項(xiàng)投資創(chuàng)造的部門邊際貢獻(xiàn)為 6000。 解：第一種情況，雖然對整個企業(yè)來說，由于投資報酬率高于資本成本，應(yīng)當(dāng)利用該投資機(jī)會，但它卻使這個部門的預(yù)期投資報酬率由以前的 16％下降到 ％。 （ 500000+50000）＝ ％ 解：第二種情況下，投資報酬率為 14％，超過了資金成本，部門經(jīng)理卻愿意放棄該項(xiàng)資產(chǎn)，以提高部門的投資報酬率 放棄該項(xiàng)資產(chǎn)的投資報酬率＝（ 800007000） 247。 剩余收益＝利潤－投資額 規(guī)定或預(yù)期最低投資報酬率（資金成本） 解：當(dāng)前部門的剩余收益＝ 80000500000 10％＝ 30000（元） 采用增資后剩余收益＝（ 80000+6000） （ 500000+50000） 10％＝ 31000（元） 采用減資方案后的剩余收益＝（ 800007000） （ 50000050000） 10％＝ 28000（元） 部門經(jīng)理會采納增資方案放棄減資方案，這與企業(yè)總目標(biāo)相一致。 ? 在使用剩余收益指標(biāo)時，可以對不同部門或者不同資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本百分?jǐn)?shù)，使剩余收益指標(biāo)更加靈活。 ? 缺點(diǎn)：絕對指標(biāo)，不便于不同部門之間比較 項(xiàng)目 實(shí)際 預(yù)算 差異 銷售收入（ 1） 500000 460000 +40000 銷售成本（ 2） 470000 440000 +3000 銷售利潤（ 3）＝（ 1） （ 2） 30000 20220 +10000 平均資產(chǎn)原價（ 4） 150000 125000 +25000 投資報酬率（ 5）＝（ 3） 247。成本中心從屬于利潤中心，利潤中心從屬于投資中心。 責(zé)任中心的比較 責(zé)任 中心 實(shí)際 應(yīng)用 范圍 權(quán)利 考核范圍 考核方法 組織形式 成本 中心 最廣 最?。煽? 成本控制權(quán)） 可控的成本 費(fèi)用 只以貨幣形式 計量投入，不 以貨幣計量產(chǎn)出 一般不是法人 利潤 中心 較窄 較大（有經(jīng)營權(quán)） 成本費(fèi)用、 收入、利潤 不進(jìn)行投入與 產(chǎn)出的比較 可以是人， 也可以不法 人 投資 中心 最小 最大（有投 資決策權(quán)） 成本費(fèi)用、 收入利潤、 投資效果 進(jìn)行投入與 產(chǎn)出的比較 一般是法人 ? 21.(單選 )在投資中心的主要考核指標(biāo)中，能使個別投資中心的利益與整個企業(yè)利益統(tǒng)一起來的指標(biāo)是（ ） ? C 本章思考題 ? 全面預(yù)算體系如何構(gòu)成？ ? 如何編制經(jīng)營預(yù)算 ? 如何編制現(xiàn)金預(yù)算 ? 固定預(yù)算與彈性預(yù)算有何不同？ ? 增量預(yù)算與零基預(yù)算有何不同？ ? 定期預(yù)算與滾動預(yù)算有何不同？ 歡迎批評指正！ 謝謝各位！