【正文】 ，均不得從營業(yè)額中扣除。 ? 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? （ 2）增值稅銷售折扣的稅務(wù)處理： 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 ? 其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 ? —— 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知 》 （國稅函 [2022]1279號） ? 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 156號） ? 《 關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 18號 ） ? 八、企業(yè)促銷方式的籌劃 ? 促銷方式選擇案例 ? 七折銷售 ? 買一送一 ? 滿百元送三十元現(xiàn)金 ? 滿百元送三十元車費(fèi) ? 滿百元送三十元折扣券 ? 滿百元送三十元宣傳禮品 ? 積分返利 ? 購物小票搖獎 ? 案例：某商場 2022年國慶節(jié)為了吸引顧客，爭奪市場，決定搞促銷讓利活動，其基本情況是：商品銷售利潤率為 40％，銷售 100元商品，其成本為 60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，此次促銷有三種備選方案：一是 7折銷售；二是購物滿 100元贈送價值 30元的商品（成本 18元）；三是購物滿 100元者返還 30元現(xiàn)金。 ? 在這種情況下，銷售額以發(fā)票上注明的打折后的售價計(jì)算，且為含稅銷售額。 （ 1＋ 17%） 17%－ 600（ 1＋ 17%） 17% ? ＝ ? 利潤額＝ 700247。 ? 同樣是銷售 1000元商品 ? 應(yīng)納增值稅＝ 1000247。 （ 1＋ 17%） 17%－ 180247。為保證讓利顧客 300元，商場贈送價值 300元商品應(yīng)不含個人秘得稅，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，個人所得稅按個人偶然所得征稅。 （ 120%） 20%＝ 75元 ? 利潤額＝ 1000247。 （ 1＋ 17%） ? － 180247。 （ 1＋ 17%）－ 600247。 （ 1＋ 17%）－ 180247。 ? 還是銷售 1000元 ? 應(yīng)納增值稅＝ 1000247。 （ 1＋17%） 17%＝ ? 個人所得稅（同方案二） ? 300247。 （ 1＋ 17%）－ 600 247。 （ 1＋ 17%）－ 600 （ 1＋ 17%）－ 300－ 75 ? ＝ ? 稅后利潤＝ － ? ＝ ? 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按 （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū) （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固 （四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； ? 關(guān)于工資薪金總額問題 ? 《 實(shí)施條例 》 第四十、四十一、四十二條所稱的“ 工資薪金總額 ” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 ? —— 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國稅函 〔 2022〕 3號 ） ? 關(guān)于保險(xiǎn)的規(guī)定 ? 新條例第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。 ? 新條例第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 ? 新條例第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題 ? 2022年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 ? 關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 ? 十、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)的列支 ? 新條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 。 ? 企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事費(fèi)列支的新方法 ? 企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 ? 會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 ? 以前年度未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銜接問題： ? 一般企業(yè) ? 房地產(chǎn)企業(yè)：國稅發(fā) [2022]31號文的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過 3個納稅年度。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? 新稅法第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 新稅法第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 固定資產(chǎn)折舊年限的變化 ? 新條例第六十條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； （五）電子設(shè)備，為 3年。 ? —— 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》（財(cái)稅 [2022]1號）第一條第五項(xiàng) ? 固定資產(chǎn)加速折舊的新規(guī)定 ? 新稅法第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 ? 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? 新稅法第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： ? （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； ? （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； ? （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； ? （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 ? 新條例第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ? （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上 ? （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上 ? 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 ? 十四、最新文件 ? 有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題 ? 對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。 ? （ 2）關(guān)于遞延所得的處理 ? 企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。 ? （ 4）關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理 ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 》 （國稅函 〔 2022〕 264號）的規(guī)定，企業(yè) 2022年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額， 2022年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。 ? （ 5）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理 ? 對于在 2022年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 ? （ 6）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2022年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2022年及以后年度實(shí)際發(fā)放時，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? （ 8）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理 ? 企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。 ? 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 保險(xiǎn)企業(yè)： 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。 ? （ 2） 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? （ 3） 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 ? —— 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 29號） ? （ 2022年 3月 19日） ? 關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知 (國稅發(fā) [2022]115號 )（ 2022年 12月 9日） ? （ 1）個人 (自然人，下同 )股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 ? （ 2）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 ? （ 3）個人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn) (資產(chǎn) )原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。 ? 例： A公司于 2022年 1月取得 B公司 30％的股權(quán)，支付價款 6000萬元。 ? 初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價