【正文】 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 ? 投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入： ? 收回投資所收到的現(xiàn)金； ? 取得投資收益所收到的現(xiàn)金； ? 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； ? 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ?（ 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ? 籌資活動(dòng) 是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等。 ? 籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流人： ? 吸收投資所收到的現(xiàn)金； ? 取得借款所收到的現(xiàn)金； ? 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? ?（ 4）影響現(xiàn)金流量的其他問(wèn)題 ? ① 現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映 ? 現(xiàn)金流量表分別報(bào)告各項(xiàng)現(xiàn)金流入與流出的總額而非凈額，其目的是可以更全面地了解企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的總括情況。 【 例 】 甲、乙兩個(gè)公司，本年度無(wú)形資產(chǎn)交易對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下： ? 甲公司出售無(wú)形資產(chǎn)生現(xiàn)金流入 20 000元，購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流出 10 000元，現(xiàn)金凈流入 10 000元；乙公司出售無(wú)形資產(chǎn)生現(xiàn)金流入 80 000元，購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流出 70 000元，現(xiàn)金凈流入 10000元。 ? ② 外幣交易與匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響 ? 由企業(yè)對(duì)外交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)采用何種匯率折算，我國(guó)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則基本上與目前大多數(shù)國(guó)家一致。 ? 由于外幣現(xiàn)金流量是依存于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之中的，本身并不構(gòu)成單獨(dú)一類的現(xiàn)金流量，因此 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示 。盡管這些交易與現(xiàn)金無(wú)關(guān)，但是若不將它們列入現(xiàn)金流量表，則使該表披露的內(nèi)容與作用會(huì)受到很大限制，因此，要完整披露企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流入與流出，還要以 補(bǔ)充的方式將上述內(nèi)容予以揭示 。 ? 為了說(shuō)明這類活動(dòng)對(duì)當(dāng)期現(xiàn)金流量的影響，預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，在編制現(xiàn)金流量表時(shí) 將購(gòu)買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 單獨(dú)列示 。 ? 2）現(xiàn)金流量表的格式 ? 現(xiàn)金流量表由 正表與附表 （或稱補(bǔ)充資料）兩部分組成，按正表與附表分別表達(dá)企業(yè)現(xiàn)金流量的目的是為了更完整地披露現(xiàn)金流量信息。 ? 現(xiàn)金流量表 補(bǔ)充資料部分 要求揭示按 間接法 重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)。 采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 （ 1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列 （ 2）公式調(diào)整 間接法 是以本期凈利潤(rùn) (或凈損失 )為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)，從而計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法。 ? 而企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)賬戶記錄資料反映的會(huì)計(jì)信息，都是按 權(quán)責(zé)發(fā)生制 基礎(chǔ)記錄報(bào)告的。 編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動(dòng) ? 2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列 ? 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是將應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)向現(xiàn)金基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換。 ? 現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量要按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映。如果根據(jù)利潤(rùn)表所提供的資料計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤(rùn)（虧損）轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的 營(yíng)業(yè)收入 為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 ? 企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 ? 舉例： 某企業(yè) 20 9年度有關(guān)資料如下： ? （ 1） “ 應(yīng)收賬款 ” 項(xiàng)目：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù) 127萬(wàn)元； ? （ 2） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項(xiàng)目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元； ? （ 3） “ 預(yù)收款項(xiàng) ” 項(xiàng)目：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元； ? （ 4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000萬(wàn)元； ? （ 5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1020萬(wàn)元； ? （ 6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收 2萬(wàn)元。 ? 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（ 6000+1020） +（ 100127）+（ 4020） +（ 9080） 512 ＝ 7006萬(wàn)元。 ? 值得說(shuō)明的是，若題目中的資料給定的是 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的余額 ，而不是報(bào)表中 “ 應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目的余額，則在計(jì)算 “ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目金額時(shí)，應(yīng)將 “ 本期發(fā)生的壞賬回收 ” 作為加項(xiàng)處理，將本期實(shí)際發(fā)生的壞賬作為減項(xiàng)處理，本期計(jì)提或沖回的 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 不需作特殊處理。 ? （ 7）收到客戶用 （貨款 10萬(wàn)元，增值稅 ）抵償前欠賬款 12萬(wàn)元。 ?(2)“收到的稅費(fèi)返還 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。 ?(3)“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 等科目的記錄分析填列。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 等科目的記錄分析填列。 ? 或 =購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ? = 營(yíng)業(yè)成本 ? +應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? +存貨 (期末余額 —期初余額 ) ? +應(yīng)付賬款 (期初余額 —期末余額 ) ? +應(yīng)付票據(jù) (期初余額 —期末余額 ) ? +預(yù)付賬款 (期末余額 —期初余額 ) ? 當(dāng)期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) ? 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料） ? 【 例 】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)資料如下： ?（ 1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù) 100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元； ?（ 2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù) 40萬(wàn)元，年末數(shù) 20萬(wàn)元； ?（ 3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù) 80萬(wàn)元，年末數(shù) 90萬(wàn)元； ?（ 4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為 100萬(wàn)元，年末數(shù)為 80萬(wàn)元； ?（ 5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000萬(wàn)元； ?（ 6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600萬(wàn)元 ? （ 7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用 100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為 5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品 10萬(wàn)元。 ?或購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ＝ (主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000+進(jìn)項(xiàng)稅額 600） +存貨 [80100） +應(yīng)付賬款（ 100120） +應(yīng)付票據(jù)（ 4020） +預(yù)付賬款（ 9080） 非付現(xiàn)減少的應(yīng)付賬款 生產(chǎn)成本和庫(kù)存商品中非材料的部分 (即工和費(fèi) )（ 10+100+55） +工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨 10＝ 4435萬(wàn)元。 ?(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 53 400+銷項(xiàng)稅額 9 078＋應(yīng)收票據(jù) (450—480)+應(yīng)收賬款 (360—320)+預(yù)收賬款 (200—100)－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 8 ＝ 62 580(萬(wàn)元 ) ?(2)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 500+進(jìn)項(xiàng)稅額 465十存貨 (7 840—9 760)+應(yīng)付票據(jù) ( 750—890)+應(yīng)付賬款 (670—540)—費(fèi) 70—工 210＝ 24 755 (萬(wàn)元 ) ? (5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。 ? 企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在 “ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在 “ 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映。 ? 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和在 “ 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映 。 【 例 】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下： 單位：元 項(xiàng)目 年初數(shù) 本期分配或計(jì)提數(shù) 期末數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)工人工資 100000 1000000 80000 車間管理人員工資 40000 500000 30000 行政管理人員工資 60000 800000 45000 在建工程人員工資 20220 300000 15000 ?本期用銀行存款支付離退休人員工資 500000元。假定不考慮其他事項(xiàng)。 ?①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 ?= （ 100000+40000+60000） +（ 1000000+500000+800000） （ 80000+30000+45000） = 2345000元。 ? 【 例 】 某企業(yè) 2022年有關(guān)資料如下：（ 1） 2022年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為 500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（ 2） “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 ”科目年初數(shù)為 20220元，年末數(shù)為 10000元。 ? 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) = 20220+50000010000 =510000元 （ 7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ?該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在 “ 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目反映。 ?一般以 “ 管理費(fèi)用 ” 和 “ 營(yíng)業(yè)外支出 “ 分析填列 ?例： 甲公司 20 9年度發(fā)生的管理費(fèi)用為 2 200萬(wàn)元，其中 :以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金 350萬(wàn)元，管理人員工資 950萬(wàn)元，存貨盤虧損失 25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。 “ 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目的金額＝ 2 200950（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金） 25（不付現(xiàn)） 420（不付現(xiàn)） 200（不付現(xiàn)） =605萬(wàn)元 3)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ?（ 1）收回投資所收到的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的本金在本項(xiàng)目反映。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金 ?會(huì)計(jì)分錄： ?借：銀行存款 105 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 100 ? 投資收益 —轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益 5 （業(yè)務(wù) 1） ?借：銀行存款 206 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 ? 投資收益 —轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益 6 （業(yè)務(wù) 1） ?收回投資所收到的現(xiàn)金 =（ 100+5） +（ 200+6） = 311萬(wàn)元 ? （ 2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ?該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。 ? （ 3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 ? 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在 “ 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映。 ? （ 6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 ? 注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。 ?例： C公司 20 9 年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： (1)購(gòu)買固定資產(chǎn)價(jià)款為 500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 85萬(wàn)元，款項(xiàng)已付； (2)購(gòu)買工程物資價(jià)款為 100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬(wàn)元，款項(xiàng)已付； (3)支付工程人員工資 60萬(wàn)元； (4)預(yù)付工程價(jià)款 800萬(wàn)元； (5)長(zhǎng)期借款資本化利息 789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息 70萬(wàn)元，本年已支付； (6)支付申請(qǐng)專利權(quán)的注冊(cè)