【正文】 成本。 例子：一個(gè)專門生產(chǎn)木制桌子的企業(yè)把不需用的木材給賣了，當(dāng)時(shí)的買價(jià)是 6 000元，售價(jià) 8 000元，其他業(yè)務(wù)收入的金額是 8 000元，其他業(yè)務(wù)成本的金額是 6 000元。該賬戶貸方登記已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入，借方登記期未結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。 ? 為了核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 賬戶。 ? 【 例 10—25】 某企業(yè) 2022年 5月 20日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 70 000元，增值稅稅額為 11 900元，該批商品成本為 68 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（ 5月 20日） 借：應(yīng)收賬款 81 900 （ 70 000 + 11 900） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi) —一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 900 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 68 000 貸：庫(kù)存商品 68 000 （ 2）收至貨款時(shí)（ 6月 10日） 借：銀行存款 81 900 貸：應(yīng)收賬款 81 900 ? （二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 【 例 10—8】 某企業(yè)采用實(shí)際成本法核算產(chǎn)成品成本。 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000 貸：庫(kù)存商品 350 000 （二）取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)及類型如表所示。該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金等支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期未結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該批材料的成本是 8 000元。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? [答疑編號(hào) 3722100603] ? 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：原材料 8 000 ? 二、成本 制造企業(yè)的成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用以及期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，期末借方余額，表示尚未完工的各種在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記月度終了經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用，該賬戶期末沒(méi)有余額。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 ——一 A產(chǎn)品 125 000 貸：原材料 90 000 應(yīng)付職工薪酬 30 000 制造費(fèi)用 5 000 （二）制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配的賬務(wù)處理 【 例 10—28】 某企業(yè) 6月份共發(fā)生制造費(fèi)用 50 000元，本月 A產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為 5 000小時(shí)， B產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時(shí)為 20 000小時(shí)。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的核算參見(jiàn) 【 例 10—25】 和 【 例 10—26】 。 為了核算企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。 ?為了核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。 ?為了核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金等發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 ? 【 例 10—29】 某企業(yè)銷售部 9月份共發(fā)生費(fèi)用 200 000元，其中：銷售人員薪酬 100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi) 30 000元，業(yè)務(wù)費(fèi) 70 000元（業(yè)務(wù)費(fèi)已用銀行存款支付）。 ? （按照使用誰(shuí)承擔(dān)） 借：管理費(fèi)用 1 796 貸：銀行存款 1 796 【 例 10—30】 某企業(yè)通過(guò)銀行存款支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息 20 000元。 為了核算營(yíng)業(yè)外收入情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入” 賬戶。 ? 【 例 10—31】 某企業(yè)收到罰款收入 800元，存入銀行。 為了核算營(yíng)業(yè)外支出情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出” 賬戶。 ? 【 例 10—32】 某企業(yè)捐贈(zèng)給希望工程 120 000元，已通過(guò)銀行付訖。 （ 2） 利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 （ 3） 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用 ? 為了計(jì)算出企業(yè)的利潤(rùn)，我們來(lái)講損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn) 損益類科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)： 一、判斷損益類原來(lái)的借貸方向 二、結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)損益類用與原來(lái)相反的借貸方向 三、對(duì)方科目是“本年利潤(rùn)” 【 例 10—33】 某企業(yè) 2022年度有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)年的發(fā)生額如下： ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 900 000（貸方） 其他業(yè)務(wù)收入 100 000（貸方） 公允價(jià)值變動(dòng)收益 128 000（貸方） 投資收益 140 000（貸方） 營(yíng)業(yè)外收入 50 000（貸方） 期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7 900 000 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 公允價(jià)值變動(dòng)收益 128 000 投資收益 140 000 營(yíng)業(yè)外收入 50 000 貸：本年利潤(rùn) 8 318 000 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200 000（借方） 其他業(yè)務(wù)成本 400 000（借方） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000（借方） 銷售費(fèi)用 160 000（借方） 管理費(fèi)用 750 000（借方） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000（借方） 資產(chǎn)減值損失 240 000（借方） 營(yíng)業(yè)外支出 30 000（借方） 所得稅費(fèi)用 594 500（借方） 期末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶： 借：本年利潤(rùn) 6 534 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 200 000 其他業(yè)務(wù)成本 400 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000 銷售費(fèi)用 160 000 管理費(fèi)用 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 資產(chǎn)減值損失 240 000 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 所得稅費(fèi)用 594 500 ? 為了核算實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。 “本年利潤(rùn)” 賬戶的結(jié)構(gòu)及類型如表所示。 應(yīng)交所得稅 = 600 000 25% = 150 000（元） 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 150 000 ? 三、利潤(rùn)分配 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)即為當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)。 為了完整反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。該賬戶借方登記已分配的利潤(rùn)的數(shù)額以及全年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入數(shù)。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 1 783 500 貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 1 783 500 （ 2）提取法定盈余公積 借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積 178 350 貸：盈余公積一法定盈余公積 178 350 （ 3）提取任意盈余公積 借：利潤(rùn)分配一提取任意盈余公積 142 680 貸：盈余公積一任意盈余公積 142 680 ? （ 4）向投資者分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付股利或利潤(rùn) 500 000 貸：應(yīng)付股利 500 000 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配中明細(xì)賬戶 借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 821 030 貸：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積 178 350 一提取任意盈余公積 142 680 一應(yīng)付股利或利潤(rùn) 500 000 ?企業(yè)在年度終了實(shí)施利潤(rùn)分配并作相應(yīng)的賬務(wù)處理后，應(yīng) 將“利潤(rùn)分配”賬戶下的各有關(guān)明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”賬戶的借方 ，這樣結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)” 明細(xì)賬戶外，“利潤(rùn)分配”賬戶的其他明細(xì)賬戶在年末應(yīng)當(dāng) 無(wú)余額 。該賬戶的貸方登記企業(yè)收到預(yù)收賬款的數(shù)額及購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借方登記企業(yè)向購(gòu)貨單位發(fā)貨或提供勞務(wù)后沖銷的預(yù)收款項(xiàng)和退回購(gòu)貨單位多付的數(shù)額，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；如余額在借方，表示應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。 ? ［例 ］企業(yè)與丁工廠簽訂購(gòu)銷合同，丁工廠預(yù)購(gòu)本企業(yè)所產(chǎn) B產(chǎn)品，總價(jià)款 50 000元，增值稅 8 500元， 合同約定 15天后發(fā)貨 ，企業(yè)收到丁工廠預(yù)付 30 000元，存入銀行。增值稅 8 500元。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 28 500 預(yù)收賬款 ——丁工廠 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ——B產(chǎn)品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 ? 總結(jié) 。 ，要注意學(xué)習(xí)方法：結(jié)合教材多做練習(xí)。 ，順利通過(guò)考試！謝謝。