【正文】 司以及持股 95%以上的企業(yè)時，應按國稅發(fā) 〔 1998〕 97號文的有關規(guī)定執(zhí)行。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。（譬如，在股票市場上收購另一公司的股票） 58 長期股權投資初始投資成本 ? 二、初始投資成本 ? 支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產的賬面價值 +稅金 +手續(xù)費 ? 不包括：評估、審計、咨詢等費用；不包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 ? （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本 ? 投資成本與支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務的差額調整資本公積，資本公積不足的，調整留存收益 ? 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調整資本公積，資本公積不足的，調整留存收益。 60 長期股權投資 ? 如發(fā)生下列情況，投資成本應作調整：以調整后的成本作為新的投資成本： ? （ 1）權益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，記入當期損益，并調整長期投資成本 ? （ 2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本 ? （ 3）由于減少投資由權益法改為成本法，以權益法下的長期股權投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本 ? 反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應當改用權益法核算。有公允價值可靠計量的，按金融工具準則規(guī)定。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權益法（編制合并報表時要求） ? 權益法是指長期股權投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。修訂后的預計凈殘值強調現(xiàn)值概念，原準則中預計凈殘值是終值，新準則中的預計凈殘值是現(xiàn)值。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。指出固定資產后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（ 1）該資產包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 2）該資產的成本能夠可靠計量。 65 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產 評述：原則導向 舊準則 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。 新準則 固定資產，是指同時具有下列兩個特征的有形資產：（一）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。 、 66 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 投資者投入的固定資產，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。 67 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應予以資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 68 評述：減少企業(yè)會計選擇 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備 計提的固定資產減值準備不可轉回，在建工程減值準備不可轉回 69 評述：規(guī)定更加明確 舊準則沒有該規(guī)定。 70 固定資產重點難點解析 ? 一、固定資產的確認 ? （ 1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計量 ? 二、 初始計量 ? 規(guī)定：固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊?？墒栈亟痤~是指資產的公允價值減處置費用的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 ? 六、固定資產的處置 ? 七、固定資產的披露 71 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產 ? 修訂后的無形資產準則主要有五個方面： ? （ 1）準則適用范圍。修訂后的準則規(guī)定，無形資產指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。主要是此規(guī)定可操作性差。 ? （ 4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。 73 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產 ? （ 5）增加有關使用壽命不確定的無形資產的會計處理規(guī)定 74 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產 概念更加清楚 舊準則 無形資產，指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。 資產在符合下列條件時，滿足無形資產定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分確認為無形資產。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 內部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產； （一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； （三）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場；無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。 80 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ―― 借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。 企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 83 評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控 舊準則沒有該規(guī)定 1計提的無形資產減值準備可以轉回，轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權 ? 可辨認性 ? 對資源的控制 ? 未來經(jīng)濟效益 ? 二、無形資產的確認 ? 產生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷） ? 成本能夠可靠計量 ? 無形資產的研究階段和開發(fā)階段 85 無形資產 ? 三、無形資產的初始計量 ? 歷史成本原則 ? 外購無形資產 ? 投資者投入無形資產 ? 內部形成的無形資產 ? 研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化 ? 通過非貨幣性交易、債務重組、企業(yè)合并等取得的應按照相關準則規(guī)定 86 無形資產 ? 四、無形資產的后續(xù)支出 ? 如宣傳，費用化處理 ? 五、無形資產減值 ? 六、無形資產的披露 ? 無形資產當期期初和期末余額 ? 使用壽命 ? 攤銷方法 ? 擔保 ? 研究開發(fā)支出