【正文】 M集團公司 C子公司 購買方 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 被購買方 N集團公司 D公司 E子公司 F子公司 合并 （ 2）長期股權(quán)投資初始投資成本的確認 ◆ 應(yīng)當以確定的合并成本（購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值、直接相關(guān)費用）作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ● 實際支付的價款或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨入賬。協(xié)議約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，取得D公司 70%的股權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費用 20萬元。 以其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的價款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值（包括直接相關(guān)的費用、稅金等），作為初始投資成本。 三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的賬務(wù)處理 （一）長期股權(quán)投資后續(xù)計量的基本含義 ◆ 企業(yè)對取得的長期股權(quán)投資在持有期間成本變化、獲取的收益等的確認。 （二）長期股權(quán)投資的成本法 ◆ 含義： 成本法是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資成本計量，除追加或收回投資外，一般不對 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬面價值進行調(diào)整的一種處理方法。 （ 1）賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 撤回投資 支付的現(xiàn)金等 (合并對價 ) 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價的差額 追加投資 銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積等 投資收益 應(yīng)收股利 分得現(xiàn)金 收到股利 股利 銀行存款 ★ 收到被投資方派發(fā)的股票股利時不做賬務(wù)處理，在備查簿登記即可 （ 2）核算舉例 ① 取得投資，見 例 618（ 1） ② 分得派送股票股利，見 例 618（ 2）、（ 5）、（ 6） ③ 分得現(xiàn)金股利，見 例 618（ 3）、（ 4）、（ 7） （三）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ◆ 含義： 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動，對 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬面價值進行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。 （ 1）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 ① 賬戶設(shè)置 長期股權(quán)投資 —— 成 本 初始投資成本 支付的現(xiàn)金等 (合并對價 ) 銀行存款等 所占權(quán)益低于對價時按實際投資成本入賬 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 占被投資方權(quán) 益數(shù)額與合并 對價的差額 所占權(quán)益高于對價時記入損益調(diào)整 被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 合并方所占權(quán)益比例 初始投資成本 例 :619(1),所占權(quán)益為2250萬元 。投資成本為2412萬元 .按后者入賬 ,二者之差 (88萬元 )記入 ”損益調(diào)整 ”明細賬戶 － ② 核算舉例 [例 619(1)]華聯(lián)公司以每股 入 D公司股票 1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付交易稅費 12萬元。 假定投資時， D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 9000萬元。 應(yīng)享有 D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額： 1000 25% =2500（萬元） 初始投資成本調(diào)整額： 25002412=88（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 成本 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 880 000 貸：營業(yè)外收入 880 000 ★ 調(diào)整后的投資成本 =2412+88=2500（萬元） 按實際支出的投資成本入賬 需要調(diào)整差額 （ 2）長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處理 ① 處理內(nèi)容 ● 占有被投資方權(quán)益的變動（盈利與虧損） ● 被投資方分派的現(xiàn)金股利 ● 被投資方派送的股票股利 ② 賬戶設(shè)置 ◆ 主要是通過 “ 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ”賬戶進行調(diào)整。 ● 確認分享投資收益： 1820 25% =455（萬元） 被投資方實現(xiàn)的凈收益 投資方所占權(quán)益比例 應(yīng)收股利 投資收益 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ◆ 權(quán)益與合并 ◆ 被投資方虧 對價的差額 損發(fā)生損失 ◆ 被投資方盈 ◆ 分得現(xiàn)金股 利實現(xiàn)收益 利 ★ 股票股利的處理，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處理 被投資方發(fā)生的凈虧損 投資方所占權(quán)益比例 ★ 分享利潤與分擔虧損的處理 ★ 分得現(xiàn)金股 利的處理 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益 4 550 000 ● 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 1600 =240（萬元） 借：應(yīng)收股利 2 400 000 貸：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 400 000 [例 620(2)]2022年度，被投資方 D公司實現(xiàn)凈收益 1250萬元，每股分派股票股利 。 ● 確認投資收益 :1000 25% =250（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000 [例 620(4)] 2022年度 D公司凈虧損 600萬元，用以前年度留存收益彌補虧損后，于 2022年 4月 5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利 。 ● 確認投資損失 :500 25% =125（萬元） 借：投資收益 1 250 000 貸：長期股權(quán)投資 — D公司股票 — 損益調(diào)整 1 250 000 3．被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會計處理 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，也應(yīng)按持股比例計算的應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整 “ 長期股權(quán)投資 ”的賬面價值，同時增加或減少 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 。 2022年 12月 31日， D公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值 500萬元。 ● 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)將原計入 “ 資本公積 ” 金額轉(zhuǎn)為當期的投資收益?，F(xiàn)將該股份全部轉(zhuǎn)讓，收到價款4500萬元 (含 B公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元 )。賬面資料如下 : 長期股權(quán)投資 —— 成 本 余額 :2 2022 000 處置結(jié)清 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 余額 :1 2022 000 處置結(jié)清 長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 余額 : 2 500 000 處置結(jié)清 應(yīng)收股利 —— B公司 余額 : 3 000 000 處置結(jié)清 處置長期股權(quán)投資時 ,這些賬戶余額也應(yīng)予以結(jié)清 ● 股票處置損益： 45003650300=550（萬元） ◆ 確認收益，并結(jié)清有關(guān)賬戶： 借：銀行存款 45 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司股票 — 成本 22 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司股票 — 損益調(diào)整 12 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — B公司股票 — 其他權(quán)益變動 2 500 000 貸：應(yīng)收股利 3 000 000 貸：投資收益 5 500 000 賬戶余額的結(jié)清 ◆ 將原計入 “ 資本公積 ” 金額相關(guān)轉(zhuǎn)為當期投資收益： 借：資本公積 — 其他資本公積 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000 資本公積 2 500 000 2 500 000 投資收益 2 500 000