【正文】 貸部門審批。單位在各聯(lián)借據(jù)上加蓋預(yù)留印鑒。 64 會計(jì)部門收到借款憑證和許可證，應(yīng)認(rèn)真審查有無信貸部門審批意見，各項(xiàng)內(nèi)容的填寫是否正確完整、 大小寫金額是否一致，印鑒是否相符等。 65 2 貸款到期，應(yīng)由 借款單位 主動(dòng)向銀行簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票， 會計(jì)部門 審查支付憑證后，據(jù)此填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證辦理轉(zhuǎn)賬。 貸款到期若借款單位 未 主動(dòng)歸還貸款，銀行可視單位存款賬戶余額，按有關(guān)規(guī)定主動(dòng)予以扣收。 66 貸款展期與逾期 貸款展期 是指經(jīng)銀行信貸部門批準(zhǔn)延長貸款期限的一種方法。貸款人辦理展期須審查貸款所需的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期的變化原因和實(shí)際需要，并堅(jiān)持審慎管理原則，合理確定貸款展期期限。 每筆貸款只能辦理一次展期。 會計(jì)部門應(yīng)在貸款到期日營業(yè)終了前 ， 根據(jù)原借據(jù)編制特種轉(zhuǎn)賬借 、 貸方傳票將原貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶 。 對逾期貸款則從轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起 ， 至還款之日止 ， 按實(shí)際逾期天數(shù)和規(guī)定的罰息率 （ ‰－ ‰ )計(jì)收罰息 。 特點(diǎn)： 抵押貸款必須以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作為抵押物，可減少銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)，比信用貸款安全。 由于具有還本付息的剛性，可促進(jìn)借款人加強(qiáng)核算，合理使用貸款。 (付出 )：待處理抵押品 —— 戶 貸款到期不能收回 貸款到期 ， 借款人未破產(chǎn)或存款不足 ， 用抵押資產(chǎn)低償貸款本息： （ 凈值 ） 或評估價(jià) （ 按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià) ） 等于 貸款本息 。 （凈值）或評估價(jià)（按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)） 小于 貸款本息。 72 其 “ 不足部分 ” 繼續(xù)追索或按核銷呆帳程序處理。 （三） 票據(jù)貼現(xiàn) 是指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款 。 具體見教材 P82。 75 ： （ 承兌行） 貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金 (同城 ) 或：營業(yè)機(jī)構(gòu)往來 (異地 ) ： 貸：貼現(xiàn) ——商業(yè)承兌匯票戶或銀行承兌匯票戶 編制表外科目付出傳票，登記表外科目明細(xì)賬： （付出）有價(jià)單證 —買入票據(jù)實(shí)務(wù) 76 3）到期未收回 應(yīng)向貼現(xiàn)申請人收回已貼現(xiàn)的票款 借：活期存款 —— 貸：貼現(xiàn) —— 如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足支付票款 借：活期存款 —— 逾期貸款 ——貼現(xiàn)申請人逾期貸款戶 貸：貼現(xiàn) ——商業(yè)承兌匯票戶 77 （四）對公貸款利息的核算 短期貸款的計(jì)息 其按貸款合同鑒定日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息 。 短期貸款一般是 按月 結(jié)息 ， 每月 20日為結(jié)息日 ， 計(jì)算各戶貸款利息 ， 并于結(jié)息期 次日辦理結(jié)息轉(zhuǎn)賬 。 78 借： 存款 —— 貸：利息收入 —— 如在結(jié)息日不能按期支付利息的，對其應(yīng)收利息要按合同規(guī)定利率計(jì)收復(fù)利，逾期后還要按罰息利率計(jì)收復(fù)利，直到清償貸款本息為止。 利率實(shí)行一年一定 ， 即每滿一年后 ， 再按當(dāng)時(shí)的貸款利率確定下一年利率 。 會計(jì)分 借：應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 貸：利息收入 —— 80 如在貸款利息逾期 90天內(nèi)收回掛賬利息 ， 其會計(jì)分錄為： 借： 存款 —— 貸：應(yīng)收利息 ——應(yīng)收 貸款利息 逾期 90天以上 ， 無論貸款本金是否逾期 ， 發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益 ， 而在表外核算 ， 實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益 。 貸款本金逾期后 ，改按罰息利率計(jì)收復(fù)利 。貸款期限最長為 30年 。其中： 等額本息還款法 即貸款每月以相等的額度平 均償還貸款本息。 等額本金歸還法 貸款每次歸還的本金 =貸款總金額 247。 貸款期季數(shù) 貸款每次歸還的利息＝（貸款總金額－已歸還貸款本金累計(jì)金額） 日利率 90 86 借款人償還貸款本息有現(xiàn)金還款和委托扣款 貸：個(gè)人住房貸款 —— 利息收入 —— 借：個(gè)人結(jié)算存款 —— 貸：個(gè)人住房貸款 —— 利息收入 — 貸款利息收入戶 87 四、貸款損失準(zhǔn)備的核算 （一）貸款損失準(zhǔn)備的分類和計(jì)提 依據(jù)中國人民銀行發(fā)布的 《 銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引 》 緣由 為了提高銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，真實(shí)核算經(jīng)營損益，保持銀行穩(wěn)健經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 一般準(zhǔn)備 是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備； 專項(xiàng)準(zhǔn)備 是指根據(jù) 《 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則 》 ，對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。 88 計(jì)提 貸款損失準(zhǔn)備的 計(jì)提范圍 為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。 銀行可參照以下比例按季計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備： 對于關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為 2％；對于次級類貸款，計(jì)提比例為 25％；對于可疑類貸款，計(jì)提比例為 50％；對于損失類貸款，計(jì)提比例為 100％。 特種準(zhǔn)備由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn)，自行確定按季計(jì)提比例。 外國銀行在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的分行可由其總行統(tǒng)一計(jì)提一般準(zhǔn)備，專項(xiàng)準(zhǔn)備由分行分別計(jì)提。 貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。貸款損失準(zhǔn)備的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅收處理，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。貸款損失的核銷要建立嚴(yán)格的審核、審批制度，對于已核銷損失類貸款，銀行應(yīng)繼續(xù) 保留 對貸款的追索權(quán)。 貸方登記提取數(shù) ， 借方登記沖減數(shù) ， 余額在貸方 ， 表示已提取備用的準(zhǔn)備金余額 。符合呆賬核銷條件的貸款包括： 借款人和擔(dān)保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn) ， 經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款； 借款人死亡 ， 或依民法通則規(guī)定宣告失蹤或死亡 ， 以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后 ， 未能還清的貸款； (指個(gè) 、 私貸款 ） 借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大且未獲保險(xiǎn)補(bǔ)償 ， 確實(shí)不能償還的部分或全部貸款 ， 或經(jīng)保險(xiǎn)賠款清償后未能還清的貸款； 國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款 。 ） 92 經(jīng)審核批準(zhǔn) ， 核銷貸款呆賬損失時(shí) ， 其會計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備 ——專項(xiàng)準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計(jì)貸款等 ——XX戶 （付出）：催收貸款利息 ——XX戶 說明： 借：非應(yīng)計(jì)貸款 ——XX戶 貸：逾期貸款等 ——XX戶 同時(shí)：借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 （ 收入 ） ： 催收貸款利息 ——XX戶 93 （三）已核銷的呆賬貸款以后又收回的核算 失準(zhǔn)備，其會計(jì)分錄為： 借：非應(yīng)計(jì)貸款 —— 戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備 ——專項(xiàng)準(zhǔn)備 其會計(jì)分錄為： 借： 存款 —— 戶 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 —— 戶 對收回的利息： （收入）：催收貸款利息 —— 戶 借： 存款 —— 戶 貸：利息收入 （付出）：催收貸款利息 ——XX戶 94 第五節(jié) 支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 從山羊換斧頭的物物交換的遠(yuǎn)古，到信息技術(shù)支持下的電子貨幣流通的當(dāng)今，貨幣、信用與支付制度始終是社會發(fā)展進(jìn)程中最重要，最基本的一類事物。 本節(jié)學(xué)習(xí)應(yīng)注意 ： 理解結(jié)算原則。 掌握 “ 三票 ” 結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。 值得研究的問題是： 企業(yè)怎樣選擇支付結(jié)算方式？ 銀行會計(jì)如何防范支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)？ 96 一、 支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述 （一）概念 結(jié)算 （ Settlement)系為實(shí)現(xiàn)因貨物買賣、服務(wù)貿(mào)易、金融投資、消費(fèi)等引發(fā)的債權(quán)債務(wù)及資金轉(zhuǎn)移而發(fā)生的貨幣收付。 現(xiàn)金結(jié)算 即直接用現(xiàn)金進(jìn)行的貨幣收付。（現(xiàn)金是金屬幣或紙幣實(shí)體的貨幣形態(tài)，它有固定的面額、圖案和發(fā)行機(jī)構(gòu)。其充分運(yùn)用了貨幣支付手段的職能。而此目的的實(shí)現(xiàn)需要科學(xué)地管理為保障。從票據(jù)的開立、流通、支付到票據(jù)的清分、交換，均建有一套相應(yīng)的制度及運(yùn)作程序。 支付結(jié)算的 優(yōu)點(diǎn) 是能夠保證結(jié)算資金的安全；減少現(xiàn)金流通量 ， 節(jié)約社會流通費(fèi)用；縮短結(jié)算過程 ，加速社會資金的周轉(zhuǎn) 。 98 。 主要包括以下內(nèi)容： 恪守信用 ， 履約付款 辦理支付結(jié)算的收付款雙方及各自的開戶銀行 ， 必須共同遵守合同規(guī)定 ， 履行各方職責(zé) 。 商業(yè)銀行更應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行結(jié)算中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任 ， 及時(shí) ,準(zhǔn)確地為雙方收付款項(xiàng) ， 避免引起結(jié)算糾紛 。 銀行只能根據(jù)付款人的委托 ， 為其代理存款貨幣的支付；根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議 ， 為收款人代理賬戶款項(xiàng)的收存 。 100 銀行不墊款 銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)處于中介地位 ，只接受客戶的委托 ， 向客戶提供支付結(jié)算服務(wù) ，為客戶進(jìn)行資金在賬戶之間的劃轉(zhuǎn) ， 而不承擔(dān)墊付款項(xiàng)的責(zé)任 。 （ 三 ） 銀行結(jié)算方式的種類 銀行現(xiàn)行的結(jié)算方式由中國人民銀行統(tǒng)一制定 。 “ 三票 ” 是指支票 、 匯票和銀行本票三種票據(jù)； “ 一卡 ” 是指信用卡； “ 三方式 ” 是指匯兌 、 委托收款和托收承付三種銀行結(jié)算方式 。異地結(jié)算方式包括匯兌、銀行匯票和異地托收承付；同城結(jié)算方式包括支票、銀行本票；異地與同城通用的結(jié)算方式包括商業(yè)匯票、委托收款結(jié)算方式、信用卡。 基本當(dāng)事人 ：出票人 、 付款人 、 收款人或持票人 。 103 1)、 簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng) : ① 表明 ” 支票 ” 的字樣 。 ③ 確定的金額 。 ⑤ 出票日期 。 104 2)、 簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫 。 4)、 簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內(nèi)簽發(fā)支票 ，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票 。 對簽發(fā)空頭支票，簽章與預(yù)留銀行不符的支票，使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行除按規(guī)定退票外，并按票面金額處以 5％但不低于 1000元的罰款。對屢次簽發(fā)空頭支票的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。 超過提示付款期的 ,持票人開戶行不予受理 ,付款人不予付款 . 6)、 支票金額 、 收款人名稱 ,可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記 .未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款 。 （ 轉(zhuǎn)賬支票 、 普通支票和劃線支票 ） 1)、 持票人 、 出票人同行開戶的核算 106 持票人 出票人 ①支票 ②支票 及兩聯(lián) 及三聯(lián) 進(jìn)賬單 進(jìn)賬單 開戶行 借：活期存款 —— 出票人戶（ 支票 ） 貸：活期存款 —— 持票人戶（ 第二聯(lián)進(jìn)賬單 ） 注意：第一種情況，持票人需在支票的背面作“ 委托收款背書 ” 。 信譽(yù)度不太高。 基本當(dāng)事人 ：出票人 、 付款人 、 收款人或持票人 。 適用范圍 ：單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算 ， 均可以使用銀行匯票 。 111 1)、 簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)： （ 1） 表明 “ 銀行匯票 ” 的字樣； （ 2） 無條件支付的承諾； *（ 3） 出票金額； （ 4） 付款人名稱； *（ 5） 收款人名稱； (說明是記名匯票 ,