【正文】 P L E CGA審計(jì)程序和技術(shù) 43 對(duì)于本案例營(yíng)業(yè)收入審計(jì)的說(shuō)明（ 2） 分析性復(fù)核程序 （ 203） 案例中除分析毛利率變動(dòng)外 ， 還分析 、 對(duì)比了年度內(nèi)銷(xiāo)售發(fā)票的數(shù)量 、 銷(xiāo)售金額 。 這與 X5年年度通貨膨脹率低 ， 經(jīng)濟(jì)略有滑坡的事實(shí)是一致的 。 銷(xiāo)售凈額 $ $ 銷(xiāo)貨成本 （ ） 毛利 毛利率 % % % % 根據(jù)與 David Active 的交談 ， 毛 利率的提高主要是因?yàn)椴少?gòu)存貨時(shí)獲得的數(shù)量折扣使成本降低 。 ? 合同 、 訂單未經(jīng)客戶確認(rèn)或未實(shí)際執(zhí)行 。 ? 截止期前后簽訂的重大合約 。 ? 互換或購(gòu)回的項(xiàng)目 。 ? 不實(shí)的完工程度 。 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 47 營(yíng)業(yè)收入的審計(jì) 案例分析 Mattel,inc.(生產(chǎn)芭比娃娃的美國(guó)最大玩具制造商） 存在的與收入有關(guān)的問(wèn)題： 利用開(kāi)票未提貨方式虛列銷(xiāo)售收入 1500萬(wàn)美元 CPA的過(guò)失： 1 符合性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤未查明原因，輕信客戶解釋 2 對(duì)于每月收入波動(dòng)異常情況，未進(jìn)行分析性復(fù)核 3 截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)的截止日前重大銷(xiāo)售未關(guān)注 4 未深入查明回函不符事項(xiàng) 5 合伙人督導(dǎo)不足（異常業(yè)務(wù)、工作底稿復(fù)核） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 48 存貨和營(yíng)業(yè)成本的審計(jì) 審計(jì)目的 ? 實(shí)際存在 、 所有權(quán) 、 留置權(quán) ? 計(jì)價(jià)正確 、 成本核算適當(dāng) ， 分配合理 ? 減值準(zhǔn)備計(jì)提適當(dāng) ? 增減變動(dòng)記錄正確 、 完整 ? 資產(chǎn)質(zhì)量 、 安全性 ? 成本和收入配比 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 49 營(yíng)業(yè)成本的主要審計(jì)程序 營(yíng)業(yè)成本審計(jì)程序 1． 分析成本波動(dòng) 、 配比情況 2． 倒軋營(yíng)業(yè)成本 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 50 營(yíng)業(yè)成本倒軋表 年初原材料結(jié)存金額 加 :本年購(gòu)入原材料 減 :年末原材料結(jié)存金額 其他發(fā)出 直接材料成本 加 :直接人工 制造費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加 :年初在產(chǎn)品金額 減 :年末在產(chǎn)品金額 產(chǎn)成品成本 加 :年初產(chǎn)成品金額 減 :年末產(chǎn)成品金額 其他發(fā)出 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 51 存貨的主要審計(jì)程序 ? 復(fù)核加計(jì)存貨明細(xì)表 、 明細(xì)帳 、 總帳金額 ， 瀏覽明細(xì)賬 。 ? 比較存貨品種構(gòu)成 ， 分析波動(dòng)情況 。 ? 檢查存貨發(fā)出計(jì)價(jià)政策 ， 進(jìn)行發(fā)出計(jì)價(jià)測(cè)試 （ 計(jì)劃成本 ） 或期末結(jié)存計(jì)價(jià)（ 實(shí)際成本 ） 。 ? 復(fù)核生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算 ， 檢查生產(chǎn)成本分?jǐn)偟恼_性 。 ? 復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表前后主要原材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格 、 主要產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格 ， 以確定存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng) 。 ? 其他必要的審計(jì)程序。可能會(huì)導(dǎo)致何種情況？審計(jì)人員是如何解決的？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 57 存貨、成本審計(jì)中存在的問(wèn)題 ? 存貨數(shù)量虛增或品名 、 規(guī)格不符 ? 修改盤(pán)點(diǎn)資料 ? 利用時(shí)間 、 地點(diǎn)差異 ， 重復(fù)計(jì)算存貨數(shù)量 ? 盤(pán)點(diǎn)存貨存在所有權(quán)問(wèn)題 ? 調(diào)節(jié)盤(pán)點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄 ? 生產(chǎn)成本分類(lèi)錯(cuò)誤 、 分配標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng) ? 收入 、 成本不配比 ? 直接調(diào)整營(yíng)業(yè)成本賬戶 ? 利用調(diào)節(jié)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱 ? 減值準(zhǔn)備計(jì)提不足 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 58 存貨、成本審計(jì) 案例分析 道提斯食品公司 存在問(wèn)題： 虛列存貨 ， 兩個(gè)年度分別提高凈利潤(rùn) 15%、 39% CPA過(guò)失： 1 對(duì)重要項(xiàng)目 、 內(nèi)控薄弱項(xiàng)目未給予必要關(guān)注 2 未進(jìn)行存貨項(xiàng)目的分析性復(fù)核 3 監(jiān)盤(pán)人員的監(jiān)盤(pán)工作流于形式 4 不追索未決事項(xiàng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 59 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì) 審計(jì)目的 ? 是否存在 ， 是否歸客戶所有 ? 增減變動(dòng)記錄完整 ? 金額正確 ? 應(yīng)收款是否可收回 ? 債務(wù)是否有附帶條件 ? 披露恰當(dāng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 60 應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的審計(jì) 主要審計(jì)程序 ? 復(fù)核加計(jì)明細(xì)表 、 明細(xì)帳 、 總帳 ? 分析余額波動(dòng)情況 ? 復(fù)核帳齡分析情況 ? 函證并編制函證控制表 ? 對(duì)重要項(xiàng)目或未回函項(xiàng)目進(jìn)行替代測(cè)試 ? 檢查期后收 、 付款情況 ? 檢查應(yīng)收賬款的可收回性 ? 檢查是否有未入帳的負(fù)債 ? 披露是否適當(dāng) CGA審計(jì)程序和技術(shù) 61 函證 函證前的考慮 函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 函證的時(shí)間 樣本的選擇 審計(jì)人員控制函證全過(guò)程 （ 樣本 、 設(shè)計(jì) 、 發(fā)出 、 收回 ） 關(guān)注回函不符事項(xiàng) 編制函證控制表 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 62 函證前的考慮 ? 函證的范圍與程度 被函證單位的特性：獨(dú)立、客觀性、回函習(xí)慣、回函期限、理解 力 函證帳項(xiàng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果 ? 函證結(jié)果的可靠性 函證設(shè)計(jì)（肯定式？否定式？空白？余額？交易？） 函證如何實(shí)施 對(duì)函證結(jié)果評(píng)估 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 63 函證與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系 ? 應(yīng)收賬款的函證 可靠的回函可以證明金額、存在、所有權(quán)，無(wú)法證明可收回性 ? 函證寄銷(xiāo)存貨 可靠的回函可以證明存在及所有權(quán)，無(wú)法提供計(jì)價(jià)信息 ? 函證應(yīng)付賬款 可靠的回函可以證明存在、完整性、義務(wù)、金額 考慮： 一般情況下，應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？函證可以減少 相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)嗎？替代測(cè)試呢？ 主要風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款 高估資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 低估負(fù)債 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 64 函證時(shí)間 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日前（例如：期中審計(jì)）函證 適用于：審計(jì)時(shí)間要求緊迫 函證事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)較低 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日函證 盡早進(jìn)行 ? 再次函證 適用于：未回函事項(xiàng) 回函確認(rèn)后發(fā)生重大調(diào)整的事項(xiàng) 實(shí)施再次函證應(yīng)考慮預(yù)留足夠的執(zhí)行替代測(cè)試時(shí)間 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 65 函證樣本的選擇 ? 一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目： 金額較大的項(xiàng)目 關(guān)聯(lián)方 重大或異常交易 交易頻繁事項(xiàng) 爭(zhēng)議或可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊事項(xiàng) ? 函證樣本的選擇受函證目的的影響 例如：欲檢查應(yīng)付賬款的完整性，應(yīng)獲取存在未入帳的負(fù)債的證據(jù)。 考慮：案例中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款函證是如何選擇函證樣本的？ CGA審計(jì)程序和技術(shù) 66 回函不符事項(xiàng) ? 關(guān)注不符的原因及發(fā)生頻率 考慮：替代測(cè)試的可靠性 回函不符原因及性質(zhì) 是否需要重新考慮相關(guān)帳項(xiàng)的審計(jì)程序 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 67 替代測(cè)試 ? 適用項(xiàng)目： 重要或敏感項(xiàng)目 未回函項(xiàng)目 ? 替代測(cè)試實(shí)施的時(shí)間選擇 ? 替代測(cè)試審計(jì)程序與函證目的相關(guān) 應(yīng)收賬款：期后收款 、 合同 、 發(fā)票 驗(yàn)證存在和金額 截止測(cè)試 驗(yàn)證完整性 應(yīng)付賬款：期后付款 存在性 驗(yàn)收單或發(fā)票 完整性 ? 替代測(cè)試的方法：檢查當(dāng)期發(fā)生額 檢查期后發(fā)生額 CGA審計(jì)程序和技術(shù) 68 本案例對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序 ? 復(fù)核帳齡分析 （ C1） ? 函證及編制匯總表 （ ） ? 回函不符事項(xiàng)的檢查 ? 未回函及客戶不要求發(fā)函項(xiàng)目的替代測(cè)試 ? 復(fù)核壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提 （ C2） ? 分析性復(fù)核 （ C5） ? 截止信息 （ C6） CGA審計(jì)程序和技術(shù) 69 應(yīng)收帳款詢(xún)證函 W/P 執(zhí)行人 備注 對(duì)審計(jì)程序的修正 1． 根據(jù)以前年度審計(jì)程序的結(jié)果 ， 適當(dāng)修改本程序 。 C C TW 3． 確認(rèn)應(yīng)收帳款金額與總帳一致 。 6 Econo Home Improvements P X6/1/9 X6/1/13 X6年 1月 3日收到 $。 G. Construction P X6/1/9 X6/1/13 9 Hans Skylights P X6/1/9 X6/1/22 X6年 1月 8日 ，$256. 37元的項(xiàng)目被退回 ， 記入另一采購(gòu)帳戶的貸方 。 Kelly Construction P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/27 11 Kerrisdale Designs P X6/1/9 X6/1/14 12 Pacific Designs P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/28 13 Quality Home Improvements P X6/1/9 X6/1/15 14 Vancouver Contractors P X6/1/9 X6/1/13 15 Willow Industries P X6/1/9 X6/1/23 X6/1/31 16 Z amp